Материал помещен в архив

ВОПРОС

Предприятие применяет УСН без НДС. Работает по договорам комиссии, где выступает в качестве комитента. В договорах комиссии указывается, что комиссионер перечисляет деньги комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды.

Включается ли дополнительная выгода комитента в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН?

ОТВЕТ

Да, включается. Налоговой базой для целей исчисления налога при УСН у комитента является стоимость реализации товара комиссионером покупателю с учетом дополнительной выгоды.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (часть первая п.1 ст.880 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

В случае, когда комиссионер совершил сделку на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (часть вторая ст.882 ГК).

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой для целей исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При реализации товаров на основании договоров комиссии у комитента для целей исчисления налога при УСН в выручку от реализации товаров включается их стоимость, по которой указанные товары реализованы (подп.5.2 п.5 ст.328 НК).

Следовательно, при реализации товара комиссионером с дополнительной выгодой у комитента в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН включается вся стоимость (цена), по которой товары реализованы комиссионером покупателю, включая всю сумму дополнительной выгоды.

Обратите внимание! Сумма дополнительной выгоды включается в валовую выручку у комитента полностью, независимо от того, как эта выгода распределяется между комитентом и комиссионером согласно договору.

09.09.2020

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»