Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ИП «М»): Предприятие, применяющее УСН, ведущее бухгалтерский учет, получило от физического лица беспроцентный заем в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату поступления. Возврат предусмотрен в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в долларах США по курсу Нацбанка на дату возврата.

В бухгалтерском учете обязательства по займу пересчитываются в белорусские рубли по курсу доллара США, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции и на последний календарный день месяца. При этом возникают отрицательные и положительные разницы.

Являются ли данные положительные разницы:

• курсовыми и необлагаемыми;

• базой для УСН?

ОТВЕТ

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (ст.325 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях главы 32 НК признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.18, 3.20, 3.30-3.32 п.3 ст.174 НК (часть первая п.8 ст.328 НК).

В подп.3.20 п.3 ст.174 НК указаны курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

Отметим, что для целей главы 32 НК во внереализационные доходы, указанные в подп.3.21 п.3 ст.174 НК, в случае, когда дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - выручка) предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату отражения выручки (часть первая подп.9.1 п.9 ст.328 НК).

Указанные в вопросе организации курсовые разницы не подпадают под обозначенные в подп.9.1 п.9 ст.328 НК, следовательно, они не облагаются налогом при УСН.

21.02.2020

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский и налоговый учет курсовых и суммовых разниц»