Материал помещен в архив

ВОПРОС

Предприятие производит обувь из ЭВА и ПВХ. Списание материалов на производство продукции осуществляется по утвержденным на предприятии нормам (нормативный метод). Приказом руководителя дополнительно утверждены нормы потерь материалов при производстве на наладку и проверку оборудования и прочие операции в процентах от использованных на производство материалов. Списание данных материалов производится по отдельному акту на списание один раз в квартал, после осмотра комиссией остатков материалов, использованных на эти цели и непригодных для дальнейшей переработки, и относится на себестоимость выпускаемой продукции.

Правильно ли производится списание материалов? Включаются ли при налогообложении прибыли материалы, списанные по утвержденным нормам потерь?

ОТВЕТ

При документальном оформлении данной операции предприятие вправе включать данные технологические потери для целей исчисления налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п.3 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 (далее - письмо)).

Развернутый ответ. Из вопроса следует, что на предприятии образуются технологические потери.

При исчислении налога на прибыль в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в пределах норм включаются потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К естественной убыли не относятся технологические (производственные) потери, которые учитываются при налогообложении прибыли в составе производственных затрат в полном объеме, поскольку в пределах норм учитываются только потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов (п.3 письма).

Также в п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь» указано, что потери товаров, запасов, возникающие естественным образом в результате технологических процессов, при производстве, а также при подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др.), в ходе осуществления погрузочно-разгрузочных работ и при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с хранением, транспортировкой и реализацией товаров, запасов, при отсутствии виновных лиц, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п.1 ст.170 НК. В то же время потери при таких же обстоятельствах, но возникающие в результате виновных действий конкретных лиц, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в порядке, установленном подп.3.14 п.3 ст.175 НК.

Данная хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом. Форму документа по списанию технологических потерь (в данном случае - акт на списание технологических потерь) предприятие само разрабатывает и утверждает (п.4 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Формы документов • Акт списания: каталог форм.

Следовательно, при документальном оформлении данной операции предприятие вправе включать данные технологические потери для целей исчисления налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).

09.06.2020

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учет готовой продукции»