Вопрос-ответ от 15.07.2008
Автор: Шкирман С.

Предприятие торговли, имеющее розничную сеть, получает от поставщика и реализует в розницу табачные изделия. Согласно учетной политике товары на центральном складе организации учитываются по ценам приобретения, розничная цена формируется при непосредственной передаче товара в розничные торговые точки. Что является базой для исчисления НДС и какая ставка данного налога применяется в изложенной ситуации?


 

Материал помещен в архив

 

ВОПРОС: Предприятие торговли, имеющее розничную сеть, получает от поставщика и реализует в розницу табачные изделия. Согласно учетной политике товары на центральном складе организации учитываются по ценам приобретения, розничная цена формируется при непосредственной передаче товара в розничные торговые точки.

Что является базой для исчисления НДС и какая ставка данного налога применяется в изложенной ситуации?

 

ОТВЕТ: Как известно, регулируемые (фиксированные) розничные цены на табачные изделия определены постановлением Минэкономики РБ от 28.03.2008 № 73 (далее - постановление № 73) с учетом налога на добавленную стоимость.

Согласно п.3 ст.7 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон) налоговая база при реализации приобретенных на стороне товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цена приобретения и цена реализации определяются с учетом НДС.

На основании подп.1.4.1 п.1 ст.11 Закона при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом НДС налогообложение производится по ставке 9,09 % (100 х 10 / 110) или 15,25 % (100 х 18 / 118).

В бухгалтерском учете товар, реализуемый по регулируемым розничным ценам, приходуется на счете 41 с учетом налога на добавленную стоимость («входной» НДС на счете 18 не отражается).

Рассмотрим порядок исчисления НДС на следующем условном примере.

Пример

Организация приобрела 1 000 пачек сигарет со скидкой 19 %. Регулируемая розничная цена (используемая для расчетов за поставленную и реализуемую продукцию) в соответствии с постановлением № 73 равна 800 руб. за пачку. С учетом предоставленной поставщиком скидки цена приобретения сигарет (с учетом НДС) составляет 648 руб. (800 руб. х (100 % - 19 %)).

При таких исходных данных при реализации поступившей партии товара НДС исчисляется следующим образом:

1 000 х (800 руб. - 648 руб.) х 18 % / 118 % = 23 186 руб.

 

Одновременно п.10 ст.12 Закона предоставляет право плательщикам, осуществляющим розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, исчислять налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, т.е. исходя из налоговой базы и доли суммы этого налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, в стоимости таких товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога.

В этом случае по товарам (включая импортные), реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров).

При исчислении налога на добавленную стоимость по расчетной ставке приобретенный товар приходуется на счете 41 без НДС. Налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиком, выделяется в бухгалтерском учете на счете 18 и подлежит вычету из суммы НДС, исчисленной по реализованному товару.

Плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, обязаны обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации, а также отдельный учет налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товара. При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.11 Закона, т.е. по ставке 18 %.

 

15.07.2008 г.

 

Сергей Шкирман, экономист

 

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 8 апреля 2010 г. постановление Минэкономики РБ от 28.03.2008 № 73 «О ценах на табачные изделия» на основании постановления Минэкономики РБ от 29.03.2010 № 61 утратило силу.