Материал помещен в архив

ВОПРОС (СП «БЛ»): В целях производственной необходимости (заключение в будущем договоров на поставку товаров) предприятие заключило договоры на безвозмездную передачу образцов товара для проведения испытаний (без представления протоколов и актов испытаний) и раздачи образцов в рекламных целях с предприятиями Республики Беларусь и стран Содружества Независимых Государств. По условиям договоров доставка и оплата стоимости транспортных расходов осуществляется силами предприятия-отправителя за его счет.

Включаются ли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, следующие расходы:

• транспортные расходы по доставке данных образцов до грузополучателей;

• себестоимость передаваемых образцов;

• расходы по таможенному оформлению груза (оплата услуг таможенных агентов)?

ОТВЕТ: Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок. При этом в составе случаев безвозмездной передачи товаров, не признаваемых реализацией, приведенных в п.2 ст.31 НК, безвозмездная передача рекламных образцов товара не содержится (п.1 ст.31 НК).

Выручка от реализации товаров при их безвозмездной передаче отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение и затрат на безвозмездную передачу (п.5 ст.127 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК), т.е. основным критерием для включения понесенных организацией расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, будет их использование в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемых этой организацией.

В рассматриваемой ситуации в собственность другой организации бесплатно отгружается товар (рекламные образцы), имеющий определенную стоимость, указанную в товаросопроводительных документах, т.е. имеет место безвозмездная передача указанного товара.

Следовательно, для целей исчисления налога на прибыль в состав выручки от реализации подлежит включению сумма в размере не менее суммы затрат на производство либо приобретение указанных товаров и затрат на безвозмездную передачу, а в состав затрат, учитываемых при налогообложении, - сумма затрат на производство (приобретение) этих товаров и их безвозмездную передачу (транспортные расходы по доставке данных образцов до грузополучателей, себестоимость передаваемых образцов, расходы по таможенному оформлению груза (оплата услуг таможенных агентов)).

14.03.2014

Ольга Кишко, заместитель начальника инспекции - начальник управления налогообложения организаций инспекции Министерства по налогам и сборам по г.Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на прибыль в 2013 и 2014 годах»