Материал помещен в архив

ПРЕВЫШЕНИЕ ДОХОДОВ НАД РАСХОДАМИ ПО КУРСОВЫМ РАЗНИЦАМ МОЖНО СПИСЫВАТЬ В ТЕЧЕНИЕ 2018 ГОДА.
Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468

Президентом Республики Беларусь 28 декабря 2017 г. был подписан комментируемый Указ (далее - Указ № 468), предоставляющий право коммерческим организациям (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.:

• включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении;

• учитывать при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее - Указ № 637).

В Указе № 468 речь идет о суммах курсовых разниц, числящихся в составе доходов и расходов будущих периодов у организаций, которые воспользовались правом, предоставленным Указом Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103). Напомним, что организации, применившие нормы Указа № 103, обязаны суммы курсовых разниц, числящиеся на счетах бухгалтерского учета 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», списать на результаты финансовой деятельности по счету 91 «Прочие доходы и расходы» до 31 декабря 2017 г.: Д-т 98 (91-4) - К-т 91-1 (97).

Обратите внимание! При списании курсовых разниц не предусмотрена прямая проводка: Д-т 98 - К-т 97.

При значительном превышении доходов над расходами по курсовым разницам на 31 декабря 2017 г. списание их по Указу № 103 может негативно отразиться на результатах финансовой деятельности организаций по итогам 2017 года в связи с одномоментным увеличением налоговой базы по налогу на прибыль и отчислений части прибыли.

В целях обеспечения стабильной работы коммерческих организаций и принят Указ № 468, позволяющий указанную сумму превышения списать в течение 2018 года.

Указ № 468 вступил в силу с 31 декабря 2017 г.

Справочно 21 августа 2017 г. Президентом Республики Беларусь был принят Указ № 298 (далее - Указ № 298), определяющий порядок списания курсовых разниц, числящихся по состоянию на 31 декабря 2017 г., в случае превышения суммы курсовых разниц в составе расходов будущих периодов над суммой в составе доходов будущих периодов.

В отличие от Указа № 298, Указ № 468 не затрагивает вопросы бухгалтерского учета списания курсовых разниц, а только определяет порядок их учета при налогообложении и исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом № 637.

Пример По состоянию на 31 декабря 2017 г. у организации числятся курсовые разницы: • в составе расходов будущих периодов (Д-т 97) в сумме 1 800,00 руб.; • в составе доходов будущих периодов (К-т 98) - 3 300,00 руб. Организация вправе воспользоваться нормами Указа № 468.

Отразим списание курсовых разниц в бухгалтерском учете организации:

1) в случае, если организация примет решение о применении Указа № 468 и согласно решению руководителя будет учитывать курсовые разницы в составе доходов будущих периодов в равных суммах в течение 12 месяцев 2018 г.:

 2) в случае, если организация не воспользуется правом, предоставленным Указом № 468:

Примечание. Если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах, возникают налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к увеличению учетной прибыли в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (абзац 3 п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113, далее - Инструкция № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Справочно Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц (абзац 10 п.2 Инструкции № 113).

Начисление отложенного налогового обязательства отражается записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 65 «Отложенные налоговые обязательства» (часть первая п.19 Инструкции № 113; часть вторая п.50 и приложение 40 к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств следующей записью: Д-т 65 - К-т 99 (часть вторая п.19 Инструкции № 113; часть третья п.50 и приложение 40 к Инструкции № 50).

05.01.2018

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»