ВОПРОС

На производственном предприятии при изготовлении готовой продукции (стретч-пленки) технологическим процессом предусмотрено торцевание полотна, в результате чего образуется лента полиэтиленовая. Перерабатывается лента полиэтиленовая в узле рециклинга, на выходе получается сырье в виде гранул полиэтилена вторичных, которые используются для производства другого вида продукции (пленки полиэтиленовой).

Себестоимость гранул полиэтилена вторичных исчисляется по фактическим затратам по всем статьям расходов, установленным для калькулирования производственной себестоимости, либо можно оценивать по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования)?

ОТВЕТ

Оценка полуфабрикатов по ценам возможного их использования неправомерна. Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Развернутый ответ. Полученное сырье после изготовления готовой продукции и переданное для дальнейшей переработки относится к полуфабрикатам.

Полуфабрикаты представляют собой продукты с незаконченным циклом производства. Основная сущность полуфабрикатов состоит в том, что они подлежат дальнейшей переработке - или для доведения их до состояния готовой продукции, или для продажи.

К запасам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (абзац 2 п.3 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении в организации определяется в сумме фактических затрат, связанных с производством данных запасов (п.9 Инструкции № 133).

Учет полуфабрикатов можно вести различными методами:

• с применением полуфабрикатного метода учета затрат с ведением счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». При использовании этого метода движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями, и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела, что позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечить более действенный контроль за себестоимостью продукции. Полуфабрикатный метод - это один из вариантов попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону (часть сорок третья п.86 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях системы Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденных приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 05.06.2015 № 273);

• в организациях, не применяющих полуфабрикатный вариант учета затрат на производство, полуфабрикаты собственного производства отражаются в составе незавершенного производства на счете 20 «Основное производство». Затраты на остатки незавершенного производства распределяются по учетной цене определенной стадии производственного процесса и установленной учетной политикой предприятия. В аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий (глава 7 Инструкции № 133);

• в зависимости от особенностей технологического цикла, организационной структуры организации возможно сочетание полуфабрикатного и бесполуфабрикатного вариантов учета затрат.

Применение этих методов объясняется тем, что полуфабрикаты являются частью незавершенного производства.

Оценка полуфабрикатов собственного производства может производиться одним из следующих методов.

1. Оценка по стоимости сырья и материалов. Данный метод применяют в тех случаях, когда сырье и материалы занимают наибольший удельный вес в затратах по изготовлению полуфабрикатов.

2. Оценка по прямым статьям затрат. Оценка полуфабрикатов собственного производства производится из перечня понесенных организацией прямых затрат на их изготовление. Перечень таких затрат определяется предприятием самостоятельно. Как правило, в данный перечень входят затраты: расходы на сырье и материалы; заработная плата рабочих; социальные отчисления из заработной платы рабочих; амортизационные отчисления оборудования, которое было эксплуатировано для изготовления полуфабрикатов собственного производства; и т. д.

3. Оценка по фактической производственной себестоимости. Данный способ оценки предусматривает включение в стоимость произведенных полуфабрикатов собственного производства всех затрат, как прямых, так и косвенных.

4. Оценка по нормативной себестоимости. Данная оценка устанавливается отдельно для каждого вида полуфабрикатов.

В конце отчетного периода формируется и определяется фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства, а разница списывается на отдельный субсчет, открытый к счету 21.

Обратите внимание! Предприятие вправе самостоятельно выбирать метод оценки полуфабрикатов собственного производства с закреплением выбранного метода в учетной политике организации. Выбранный метод предприятие использует до конца отчетного года, а с начала следующего может на свое усмотрение или оставить выбранный метод оценки, или установить другой.

По ценам возможного их использования оцениваются:

• материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям (п.44 Инструкции № 133);

• фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования (п.45 Инструкции № 133).

Следовательно, оценка полуфабрикатов по ценам возможного их использования неправомерна.

09.06.2020

Жанна Ларионова, аудитор - индивидуальный предприниматель

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Учет готовой продукции»