Материал помещен в архив

ВОПРОС: При оказании ритуальных услуг в 2011 г. используются комплектующие, приобретенные (ввезенные в Республику Беларусь) с «входным» НДС.

Следует ли сумму «входного» налога включать в стоимость комплектующих?

ОТВЕТ: Организация вправе внести данные суммы в книгу покупок и распределить их по удельному весу (при отсутствии раздельного учета) между освобожденными и облагаемыми оборотами либо отнести их на стоимость материалов.

В соответствии с подп.1.8 п.1 ст.94 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь ритуальных услуг, работ по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом РБ, надгробных памятников, оград и других ритуальных предметов, связанных с погребением, а также работ по их изготовлению. Перечень ритуальных услуг, работ по уходу за могилами, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента РБ от 14.02.2006 № 97.

Таким образом, обороты по реализации предметов (комплектующих), использованных при оказании ритуальных услуг, не облагаемых налогом, могут освобождаться от обложения НДС.

Согласно п.3 ст.106 НК в случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если в стоимость освобожденной от НДС услуги включены комплектующие (предметы), освобожденные от НДС, то льгота по НДС применяется в отношении полной стоимости услуги. Если оказывается услуга, которая освобождена от НДС и стоимость которой сформирована с учетом стоимости использованных комплектующих (предметов), которые облагаются НДС, освобождение применяется в отношении полной стоимости такой услуги, включающей стоимость комплектующих. Сумма «входного» НДС по комплектующим (предметам) может быть внесена в книгу покупок и, если не ведется раздельный учет налоговых вычетов, подлежит распределению по удельному весу между освобожденными от НДС и облагаемыми оборотами (при наличии таких оборотов). Часть суммы налога, приходящаяся на освобожденные от НДС обороты, относится на затраты. Кроме того, плательщик имеет право отнести сумму «входного» НДС на стоимость комплектующих (п.4 ст.106 НК). В этом случае на сумму «входного» налога по комплектующим (предметам) увеличится цена услуги.

Согласно п.5 ст.106 НК плательщики, реализующие приобретенные товары, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости товаров на дату принятия товаров на учет.

В случае когда комплектующие ввезены на таможенную территорию Республики Беларусь с уплатой «ввозного» налога и их стоимость включается в стоимость освобожденной от НДС услуги, положение п.5 ст.106 НК не применяется, так как реализуются не товары, а услуги, в стоимость которых включены данные товары. Следовательно, плательщик вправе внести данные суммы в книгу покупок и распределить их по удельному весу (при отсутствии раздельного учета) между освобожденными и облагаемыми оборотами либо отнести их на стоимость материалов, воспользовавшись правом, предоставленным п.4 ст.106 НК.

28.02.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.