Материал помещен в архив

ВОПРОС: При предъявлении стоимости работ субподрядчика заказчику подрядчик ошибся и выделил сумму налога на добавленную стоимость по работам субподрядчика, который применяет упрощенную систему налогообложения без уплаты НДС.

Кто уплачивает в бюджет ошибочно выделенную сумму налога на добавленную стоимость: подрядчик или субподрядчик?

ОТВЕТ: Должен уплатить подрядчик.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации подрядчиками строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, определяется подрядчиком как стоимость работ, выполненных собственными силами (п.17 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы) заказчику выделяются суммы НДС, исчисленные субподрядчиками, являющимися плательщиками НДС в Республике Беларусь, по работам, не включаемым у подрядчика в налоговую базу в соответствии с п.17 ст.98 НК, при указании субподрядчиком этих сумм НДС подрядчику в первичных учетных документах. Заказчику также выделяются суммы НДС, исчисленные подрядчиком по предъявляемым заказчику работам, выполненным субподрядчиками, включенным в налоговую базу у подрядчиков в соответствии со ст.92 НК (часть седьмая п.7 ст.105 НК).

Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (часть первая п.8 ст.105 НК).

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем (часть четвертая п.8 ст.105 НК).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену (п.1 ст.696 Гражданского кодекса РБ).

Таким образом, подрядчик по отношению к заказчику выступает продавцом, а заказчик - покупателем, т.е. на подрядчика распространяются положения п.8 ст.105 НК в отношении полной стоимости работ, независимо от того, что у подрядчика налоговой базой является стоимость работ, выполненных собственными силами.

Следовательно, подрядчик должен уплатить в бюджет излишне предъявленную сумму НДС из стоимости работ субподрядчика, за исключением исправления данной суммы НДС актом сверки расчетов между подрядчиком и заказчиком.

08.08.2012 г.

Наталья Нехай, экономист