Материал помещен в архив

ВОПРОС: При реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, моментом их фактической реализации такими организациями признается день оплаты либо иного прекращения обязательства покупателями этих товаров (работ, услуг).

Считается ли иным прекращением обязательств покупателями сумма скидки, которая предоставляется продавцом покупателю на основании контракта за досрочный платеж в момент платежа (т.е. нужно ли начислять НДС на сумму скидки)?

ОТВЕТ: Под иным прекращением обязательств понимается зачет взаимных требований, предоставление отступного и другие способы неденежного прекращения обязательств, предусмотренные при внешнеэкономических сделках:

подпунктами 1.7 и 1.8 п.1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»;

постановлением Совета Министров РБ, Нацбанка РБ от 30.04.2009 № 548/8 «О некоторых вопросах прекращения обязательств по внешнеторговым операциям при экспорте и внешнеторговым договорам при выкупе предмета лизинга»;

постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций».

В соответствии с п.12 ст.98 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно подп.1.3 п.1 ст.147 НК налоговая база налога на доходы определяется как общая сумма доходов - по другим доходам, указанным в п.1 ст.146 НК.

Таким образом, сумма скидки не считается иным прекращением обязательств. Вместе с тем согласно разъяснению специалистов Министерства по налогам и сборам РБ при отсутствии оплаты нерезиденту за приобретенные на территории Республики Беларусь объекты момент их фактической реализации в целях исчисления НДС отсутствует. Соответственно неоплаченная сумма не может быть включена в налоговую базу для исчисления НДС покупателем - резидентом Республики Беларусь. Поэтому при неоплате платежа в связи с предоставлением продавцом скидки его сумма не включается в налоговую базу для исчисления покупателем НДС.

На основании вышеизложенного для целей исчисления НДС сумма скидки уменьшает налоговую базу. Однако для целей исчисления налога на доходы такое уменьшение налоговой базы не предусмотрено.

15.09.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 16 ноября 2011 г. п.1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» на основании постановления Правления Нацбанка РБ от 04.11.2011 № 497 изложен в новой редакции.

С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.