Материал помещен в архив

ВОПРОС: При реализации в июне 2011 г. автомобиля, ввезенного из Российской Федерации в 2009 г., что является ценой приобретения для целей определения налоговой базы: цена автомобиля по контракту с резидентом Российской Федерации или данная цена, увеличенная на стоимость услуг по доставке, страховую сумму?

ОТВЕТ: Контрактная цена с учетом НДС, уплаченного при ввозе автомобиля из Российской Федерации.

Согласно подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее - Указ № 546) налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС. Данное положение применяется также при реализации транспортных средств с территории свободных складов. Приведенная норма действует с 1 мая 2011 г.

В соответствии с п.10 ст.103 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, вышеизложенное положение Указа № 546 применяется в отношении автомобилей, отгруженных с 1 мая 2011 г.

Согласно письму Минфина РБ от 16.05.2011 № 05-1-17/460 и МНС РБ от 16.05.2011 № 2-1-9/10261 «О налогообложении» в случае реализации с 1 мая 2011 г. транспортных средств, ранее ввезенных с территории Российской Федерации с уплатой налога на добавленную стоимость, цена приобретения определяется с учетом налога, уплаченного при ввозе. Аналогичный порядок определения налоговой базы применяется и при последующей реализации транспортных средств.

Следовательно, при реализации автомобиля налоговая база равна разнице между ценой реализации с НДС и ценой приобретения с учетом «ввозного» НДС.

В соответствии с Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004, применявшимся с 1 января 2005 г. до 1 июля 2010 г., сумма НДС при ввозе автомобиля из Российской Федерации до 1 июля 2010 г. исчислялась не только от цены приобретения автомобиля, указанной в контракте, но и приобретенных расходов на доставку автомобиля, страховой суммы. Вместе с тем, поскольку в вышеназванном письме не оговорено, что ввозной налог, принимаемый для определения налоговой базы в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения, должен состоять только из налога, непосредственно уплаченного от контрактной стоимости, то для расчета налоговой базы при реализации автомобиля с 1 мая 2011 г. принимается вся сумма исчисленного НДС.

При определении цены приобретения необходимо руководствоваться письмом МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124 «О направлении информации по исчислению налога на добавленную стоимость». В силу указанного письма, поскольку в НК не включены нормы, устанавливающие порядок определения цены приобретения с учетом расходов на их покупку, то налоговая база определяется исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому приобретался товар. Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формировали цену приобретения в целях налогообложения.

С учетом изложенного цена приобретения с НДС определяется как контрактная цена с учетом НДС, уплаченного при ввозе автомобиля из Российской Федерации.

15.09.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 13.12.2011 № 325-З (с 1 января 2012 г.), от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 04.01.2012 № 337-З (с 19 марта 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 24 января 2012 г. в Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» на основании Указа Президента РБ от 17.01.2012 № 36 внесены изменения и дополнения.

С 9 июня 2012 г. Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 на основании Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о прекращении действия международных договоров по вопросам косвенного налогообложения от 14.07.2011 утратило силу.