Материал помещен в архив

ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ОБЪЕКТА УЧЛИ НЕ ВСЕ РАСХОДЫ. КАК ИСПРАВИТЬ СТОИМОСТЬ ЗДАНИЯ?

Ситуация В результате строительства создано основное средство (здание) и введено в эксплуатацию в сентябре 2018 г. В ноябре в бухгалтерию поступил акт выполненных работ, неучтенный в стоимости введенного объекта строительства. Как отразить в бухучете данный акт: скорректировать стоимость введенного основного средства или отнести в расходы по инвестиционной деятельности, не учитываемые при налогообложении, в связи с тем, что объект строительства введен в эксплуатацию?

Отражение в учете строительства объекта

Недвижимое имущество считается созданным с момента государственной регистрации его создания (п.2 ст.7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами (п.2 ст.7 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом от 06.01.2021 № 90-З).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» в соответствии с частью четвертой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются: Д-т 08 - К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. (часть четвертая п.11 Инструкции № 26).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (часть первая п.40 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается: Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08.

Таким образом, строительство и введение в эксплуатацию объекта отражаются в учете записями:

Занижение стоимости объекта вследствие отсутствия документов: ошибка или неточность?

В рассматриваемой ситуации в результате неотражения в бухгалтерском учете акта выполненных работ (АВР) до введения основного средства в эксплуатацию в сентябре 2018 г. занижена первоначальная стоимость здания и, как следствие, сумма амортизационных отчислений за октябрь 2018 г.

Неиспользование или неправильное использование при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции признается ошибкой.

Неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации, не является ошибкой и признается изменением в учетной оценке (п.8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, далее - Стандарт № 80).

Справочно Изменение в учетной оценке - корректировка учетной оценки активов или обязательств, величины погашения стоимости активов, обусловленная появлением относящейся к этим активам или обязательствам новой информации или изменением обстоятельств, на которых основывалась их учетная оценка, и не являющаяся исправлением ошибки в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 2 п.2 Стандарта № 80). Ошибка - неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности (абзац 4 п.2 Стандарта № 80).

Новой информацией является информация только в случае, если эта хозяйственная операция уже ранее была отражена в бухгалтерском учете, а появление еще одного первичного учетного документа, относящегося к этой операции, лишь изменяет ее учетную оценку. Если же хозяйственная операция вообще не была отражена в бухгалтерском учете в связи с отсутствием в организации первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение, то появление такого документа и внесение в связи с этим изменений в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность является исправлением ошибки.

Ошибка признана. Как ее исправить?

Поскольку в данном случае акт выполненных работ не был отражен в бухгалтерском учете, имеет место ошибка, которую необходимо исправить.

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Стандарта № 80).

Сведения, которые должны содержать первичные учетные документы, установлены п.2 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью по соответствующим счетам бухгалтерского учета (п.10 Стандарта № 80).

По исправлению ошибки, допущенной при формировании первоначальной стоимости, организация в ноябре 2018 г. должна сделать следующие бухгалтерские проводки:

Занижена амортизация - исправляем ошибку!

Вследствие допущенной ошибки при формировании первоначальной стоимости объекта занижены амортизационные отчисления по данному основному средству в октябре 2018 г.

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или нематериальных активов исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке (п.24 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. п.24 Инструкции № 37/18/6 изложен в новой редакции постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Таким образом, ошибка в начислении амортизации в октябре 2018 г. исправляется в ноябре 2018 г. дополнительной записью:

Обратите внимание! В рассматриваемом случае организация не должна пересчитывать налоговую базу по налогу на прибыль, поскольку сумма амортизации корректируется в текущем отчетном периоде.

12.12.2018

Юлия Боженкова, аудитор