Материал помещен в архив

ВОПРОС

При заказе товара через интернет-магазин покупатель (физлицо, резидент Российской Федерации), помимо стоимости товара, оплатил организации расходы по его доставке. Фактическая стоимость доставки оказалась меньше оплаченной покупателем по предварительному счету перевозчика.

Облагается ли у организации НДС поступившее от покупателя возмещение расходов по доставке? Если облагается, то какая сумма является налоговой базой - вся сумма, поступившая на счет организации, или разница между суммой, поступившей от покупателя, и фактическими расходами по доставке?

ОТВЕТ

Не признается объектом обложения НДС возмещение стоимости доставки товара, которую продавец приобрел у сторонней организации (подп.2.12.3 п.2 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Оказание услуг по доставке собственными силами облагается НДС (подп.1.1 п.1 ст.115 НК). Сумма, полученная сверх стоимости доставки, увеличивает налоговую базу по НДС (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

Развернутый ответ. Согласно подп.2.12.3 п.2 ст.115 НК не признаются объектом обложения НДС обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров.

Доставка товара собственными силами организации облагается НДС как оборот по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.115 НК).

Таким образом, если продавец для доставки товара покупателю нанял стороннее лицо, стоимость доставки не формирует стоимость товара, то сумма возмещения расходов на доставку не облагается НДС. При этом «входной» НДС, предъявленный из стоимости услуг по доставке, не принимается у продавца к вычету (абзац 2 подп.24.9 п.24 ст.133 НК).

Если доставка выполнена собственными силами продавца, то нужно исчислить НДС по ставке 20 %.

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.4.1 п.4 ст.120 НК).

Следовательно, превышение стоимости доставки, выплаченное покупателем, увеличивает налоговую базу по НДС как сумма сверх цены реализации услуг и облагается НДС в том же порядке, что и сама стоимость услуг.

03.09.2020

Наталья Нехай, аудитор, специалист по налогообложению общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС. Выставление ЭСЧФ с 22 августа 2020 года»