Материал помещен в архив

ВОПРОС

(ЗАО «БУ»): Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 (далее - приказ № 42), кроме норм естественной убыли, утверждены и нормы технологических отходов и потерь, в частности отходов колбас и мясных изделий: свободных концов оболочек, шпагата, металлических скоб и т. п., удаляемых при подготовке к продаже.

Удаление шпагата, металлических скоб и тому подобного прописано и в п.47 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.2014 № 703.

Если нормы этих отходов (технологических потерь) будут утверждены руководителем, можно ли их отразить в составе затрат, учитываемых при налогообложении?

ОТВЕТ

Можно.

К нормируемым затратам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным (подп.1.3 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Нормируемыми потерями являются, в частности:

• естественная убыль товаров, запасов;

• бой, лом товаров, запасов вследствие их хрупкости;

• порча товаров, запасов или повреждение потребительской тары, в которую они упакованы, что в свою очередь вызывает потерю потребительских свойств;

• бой порожней стеклянной посуды и др.

Налоговый кодекс не содержит специальных норм, регулирующих порядок расчета нормируемых потерь. Организациям предоставлено право самостоятельно разрабатывать алгоритм расчета потерь товаров, запасов в зависимости от их специфики деятельности, сезонности, сроков и условий хранения товаров, запасов и иных объективных причин, влияющих на размер потерь.

Плательщики не вправе включать в состав нормируемых затрат потери товаров, запасов на основании норм, утвержденных приказом № 42, поскольку приказ № 42 не обладает признаками нормативного правового акта и не входит в состав законодательства (п.2 ст.3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах»).

Вместе с тем, по мнению Министерства антимонопольного регулирования и торговли Республики Беларусь, для разработки своих норм потерь товаров, запасов организации вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными приказом № 42, а также устанавливать единые нормы потерь без разделения на естественную убыль и порчу.

Учитывая изложенное, для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов как в пределах единых норм потерь, так и в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке.

При исчислении налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав потери товаров, запасов, возникающие естественным образом без воздействия на них третьих лиц, при отсутствии виновных лиц:

• при производстве и подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др.);

• при осуществлении погрузочно-разгрузочных работ;

• при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с процессом хранения, транспортировки и реализации товаров, запасов.

В то же время потери при таких же обстоятельствах, но возникающие по вине конкретных лиц, могут быть учтены при исчислении налога на прибыль только в порядке подп.3.14 п.3 ст.175 НК.

С учетом изложенного отходы колбас и мясных изделий (свободные концы оболочек, шпагат, металлические скобы и т. п.), удаляемые при подготовке к продаже, включаются в состав нормируемых затрат, так как возникают при подготовке продукции к реализации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 декабря 2021 г. действует постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь». Комментарий см. здесь.

19.03.2020

Ольга Тарасевич, начальник управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2020 году»