Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ ЛЬГОТ ПО ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ С 2017 ГОДА.
Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь»

Статьей 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З) внесены изменения и дополнения в ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), которые направлены на совершенствование действующего порядка применения льгот, а также правильного их использования.

Изменения и дополнения в названную статью вступают в силу с 1 января 2017 г. (ст.8 Закона № 432-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» В период с 1 января по 31 декабря 2018 г. необходимо использовать размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц согласно приложению 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, указаны в ст.208 новой редакции НК.

Расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом

Законом № 432-З расширен перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом. С 1 января 2017 г. к ним относятся денежные премии, выплачиваемые победителям ежегодных соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений при проведении фестивалей-ярмарок тружеников села «Дажынкi», а также победителям семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села», в размерах, установленных законодательством (подп.1.20¹ п.1 ст.163 НК).

Справочно Победители республиканского этапа семейного сельскохозяйственного проекта «Властелин села» награждаются шестью почетными дипломами с денежными премиями в размере 80 БВ каждая (по одному почетному диплому и одной денежной премии на область) (часть вторая подп.8.2 п.8 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2014 № 1295 «Об организации соревнований за достижение высоких показателей на уборке урожая зерновых и зернобобовых растений»).

Расширена сфера применения отдельных льгот

С 1 января 2017 г.:

1) от подоходного налога освобождаются (п.1 ст.163 НК):

а) доходы в виде:

- единовременного пособия на оздоровление, выплачиваемого из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (подп.1.1).

В 2016 году пособие на оздоровление освобождается от налогообложения только, если оно выплачивается из средств республиканского бюджета.

Справочно Государственным служащим единовременное пособие на оздоровление выплачивают в размере двух расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск (подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56).

Указанная корректировка НК вызвана необходимостью установления единых подходов в отношении единовременных пособий на оздоровление, выплачиваемых государственным служащим, являющимся работниками Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд) и его территориальных органов.

Справочно Работники Фонда и его территориальных органов, за исключением работников, осуществляющих техническое обслуживание и обеспечивающих его деятельность, являются государственными служащими (часть первая п.15 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 октября 2017 г. абзац 1 части первой п.15 Положения № 40 изложен в новой редакции Указом Президента Республики Беларусь от 03.10.2017 № 359: «работники центрального аппарата Фонда и его территориальных органов при осуществлении служебных полномочий имеют право».   Финансирование деятельности Фонда, в том числе его материально-технического обеспечения, осуществляется на основании сметы в пределах расходов на его содержание за счет средств государственного социального страхования, то есть за счет средств государственного внебюджетного Фонда (часть третья п.1 названного Положения). При этом оплата труда работников Фонда, являющихся государственными служащими, производится в соответствии с Инструкцией о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты от 17.06.2013 № 56, то есть в таком же порядке, как и оплата труда иных государственных служащих.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. в соответствии с частью третьей п.1 Положения № 40 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 23.12.2016 № 480 финансирование деятельности Фонда, в том числе его материально-технического обеспечения, осуществляется за счет средств республиканского бюджета;

- пожертвований, поступивших на благотворительные счета банка Республики Беларусь (подп.1.21).

Данное дополнение внесено в связи с тем, что действие Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 «О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи» не распространяется на случаи выплаты организацией таких доходов своим работникам (членам их семей), в том числе бывшим и ушедшим на пенсию;

- безвозмездной (спонсорской) помощи и пожертвований, полученных от иностранных граждан и иностранных организаций (подп.1.21).

Справочно Согласно подп.1.21 п.1 ст.163 НК в редакции, действующей в 2016 году, от подоходного налога освобождается безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах только, если она получена от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь.

Кроме того, увеличен предельный размер данной льготы.

Так, с 1 января 2017 г. доходы в виде безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, освобождаются от обложения подоходным налогом в размере, не превышающем 11 102 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (в 2016 году - в пределах 9 886 руб.).

При этом, как и прежде, указанная помощь (пожертвования) полностью освобождаются от налогообложения, если она была получена плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь.

Справочно Порядок выдачи указанного подтверждения определен постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи», согласно которому подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в том числе проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медицинской помощи, является медицинская справка о состоянии здоровья.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 апреля 2019 г. п.1 постановления № 14 изложен в новой редакции постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 19.03.2019 № 18. На суть материала изменения не повлияли;

б) доходы, полученные гражданами Республики Беларусь, не являющимися налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абзац 2 подп.1.33).

В 2016 году указанные доходы освобождаются от налогообложения только при условии, что они получены налоговыми резидентами Республики Беларусь. При этом налоговыми резидентами Республики Беларусь могут быть иностранные граждане и лица без гражданства, а граждане Республики Беларусь могут не являться налоговыми резидентами Республики Беларусь и не иметь права на данную льготу.

Справочно Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь (ст.17 НК).

При этом, как и в 2016 году, данная льгота не распространяется на доходы, полученные плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

2) упраздняются условия, согласно которым в 2016 году:

а) материальная помощь, оказываемая организациями и (или) индивидуальными предпринимателями по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе пенсионера, ранее работавшего (служившего) в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, освобождается от подоходного налога в соответствии с подп.1.8 п.1 ст.163 НК только, если она выплачивается одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

С 1 января 2017 г. подоходным налогом не облагается материальная помощь, выплаченная нескольким близким родственникам умершего работника (военнослужащего, обучающегося) (абзац 3 подп.1.8 п.1 ст.163 НК);

б) доходы плательщиков, полученные от реализации акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения любому третьему лицу, освобождаются от подоходного налога только, если такое отчуждение осуществляется лицу, не являющемуся эмитентом данных акций, с 1 января 2017 г. - любому лицу (подп.1.24¹ п.1 ст.163 НК).

Изменены размеры сумм, в пределах которых предоставляются льготы по подоходному налогу

В таблице приведены размеры сумм по доходам, в отношении которых применяется льгота по подоходному налогу с физических лиц в течение налогового периода в 2016 и 2017 годах.

Особенности применения отдельных льгот по подоходному налогу с 2017 года

Остальные изменения, внесенные в п.1 ст.163 НК, носят уточняющий и редакционный характер.

1. Подпункт 1.25 п.1 ст.163 НК изложен в новой редакции в целях приведения НК в соответствие с Декретом Президента Республики Беларусь от 11.11.2015 № 7 «О привлечении денежных средств во вклады (депозиты)».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 февраля 2019 г. Декрет № 7 утратил силу Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2019 № 42.

Так, согласно указанному подпункту предусмотренная им льгота не распространяется на доходы в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета используются для осуществления предпринимательской деятельности или зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества.

Кроме того, с учетом положений вышеназванного Декрета № 7 в отношении указанных доходов льгота применяется при выполнении хотя бы одного из условий:

• такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

• фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет.

При этом определено, что:

• под фактическим сроком размещения денежных средств на указанных счетах понимается срок нахождения денежных средств на этих счетах с даты внесения денежных средств на счет до даты их снятия (возврата);

• под началом срока размещения денежных средств понимается дата внесения каждой денежной суммы на счет (первоначального взноса, дополнительного взноса), под окончанием срока - дата снятия денежной суммы со счета (частичного снятия или полного возврата);

• зачисление на банковский вклад (депозит), текущий (расчетный) банковский счет процентов, начисленных на денежные средства, срок фактического размещения которых на таких счетах в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет, не относится к размещению денежных средств, не является фактической выплатой процентов и не влияет на определение срока фактического размещения денежных средств на таких счетах.

Указанные в предыдущем абзаце положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных плательщиками по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 1 апреля 2016 г.

2. Уточнен состав доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с подп.1.28 п.1 ст.163 НК.

С учетом внесенных в подп.1.28 п.1 ст.163 НК изменений от подоходного налога с 1 января 2017 г. освобождаются взносы, возвращаемые физическим лицам в порядке, установленном законодательством, при прекращении строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, потребительских кооперативов по газификации эксплуатируемого жилищного фонда.

3. Внесенными в подп.1.54 п.1 ст.163 НК дополнениями уточнено, что доходы, полученные детьми в возрасте от 14 до 18 лет за выполненную работу в лагерях труда и отдыха, осуществляющих свою деятельность в соответствии с законодательством, освобождаются от подоходного налога, если они были выплачены за выполненную работу в период нахождения в этих лагерях.

08.11.2016

Марина Константинова, экономист

По этой теме также см.:

1. Доходы, не признаваемые объектом обложения подоходным налогом с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

2. Подоходный налог в 2017 году: порядок определения налоговой базы, даты фактического получения дохода. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

3. Налоговые вычеты по подоходному налогу с 2017 года. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».

4. Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога в 2017 году. Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».