Материал помещен в архив

Применение ретроскидки к товарам, реализуемым в ходе согласованных с поставщиком распродаж

Галина Кевра
экономист

11.08.2021

В материале подробно разобраны порядок и особенности предоставления ретроскидки при проведении согласованных с поставщиком распродаж товаров. Приведен пример выполнения необходимых расчетов, составления акта о предоставлении ретроскидки.

Понятие ретроскидки и условия ее предоставления

Расчеты сторон при исполнении договора осуществляются по цене, установленной соглашением сторон с соблюдением норм законодательства. При этом допускается изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законодательством, либо в установленном законодательством порядке (ч.1 п.1 и п.2 ст.394 ГК).

Одним из таких случаев является изменение цены реализации в результате предоставления скидки на условиях, предусмотренных договором.

Скидки могут предоставляться после приобретения товаров (например, за выполнение объема закупки). Такая скидка, получившая название ретроскидки, уменьшает цену ранее оприходованного товара, если условие о ее применении предусмотрено договором (п.2 ст.394 ГК).

В настоящее время определения ретроскидки в законодательстве нет. На практике под ретроскидкой понимают снижение стоимости ранее реализованного товара (независимо от того, кто является продавцом - производитель, импортер или оптовая организация) на условиях, предусмотренных договором.

То есть основанием предоставления ретроскидки является выполнение договорных условий. В связи с этим торговым организациям необходимо в договорах на поставку товаров с производителями (импортерами) указывать условия предоставления ретроскидки и порядок снижения цен реализации.

Справочно Право на предоставление производителями (импортерами) скидок с отпускных цен предусмотрено ч.1 п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением Минэкономики от 22.07.2011 № 111.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться п.23 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52.

При проведении согласованных с поставщиком товаров распродаж и мероприятий, направленных на стимулирование продажи товаров, за счет снижения поставщиком товаров установленных им цен размер торговой надбавки в стоимостном выражении (разницы между ценой реализации товаров без учета НДС и ценой приобретения этих товаров без учета НДС) не должен превышать ее размера, применяемого на эти товары на дату, предшествующую дате начала проведения распродажи, мероприятия, направленного на стимулирование продажи товаров, в том же торговом объекте, объекте общественного питания, при осуществлении торговли без использования торгового объекта, общественного питания вне объекта общественного питания (п.114 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совмина от 22.07.2014 № 703).

Определение цены реализации товара при проведении согласованных с поставщиком распродаж

Рассмотрим особенности реализации товаров в розничной торговле при проведении согласованных с поставщиком распродаж товаров на условиях, предусмотренных договором поставки (купли-продажи).

Пример Розничная организация приобретает спортивный инвентарь и оборудование для занятий физкультурой отечественного и иностранного производства и продает его через собственные объекты розничной торговли (магазины). Спортивный инвентарь и оборудование реализуются через магазины по ценам, устанавливаемым розничной организацией самостоятельно с применением торговой надбавки с учетом конъюнктуры рынка и установленных законодательством ограничений. Розничная организация заключила 1 июня 2021 г. с импортером договор купли-продажи спортивного инвентаря. В июне импортер отгрузил организации 800 пар конькобежных ботинок с прикрепленными роликовыми коньками китайского производства (код единой ТН ВЭД ЕАЭС 9506 70 300 0) на общую сумму 155 520,00 руб. с НДС, в том числе НДС - 25 920,00 руб. Договором предусмотрена отсрочка оплаты товара не позднее 15 июля 2021 г. 1 июля 2021 г. розничная организация заключила с импортером дополнительное соглашение к договору, которым предусмотрено: • проведение розничной организацией в период с 3 по 15 июля 2021 г. согласованной с импортером распродажи всего ассортимента спортивного инвентаря с предоставлением скидки 8 %; • предоставление ретроскидки в размере 10 % на отгруженные в июне 2021 г. товары, реализованные в период проведения распродажи; • на основании представленной розничной организацией информации о реализованных в период распродажи товарах импортер в течение 5 рабочих дней оформляет акт о предоставлении ретроскидки с уменьшением задолженности розничной организации на общую сумму ретроскидки (на момент подписания акта о предоставлении ретроскидки задолженность импортеру за поставленный товар розничной организацией не погашена).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80.

Ниже в таблице приведены последовательность определения стоимости роликовых коньков, реализуемых розничной организацией в период проведения распродажи, и обоснование эффективности такой реализации на условиях предоставления ретроскидки 10 % с отпускной цены импортера и скидки 8 и 10 % с установленной розничной цены (с применением метода обратного счета) при условии, что:

• розничная цена на роликовые коньки при их реализации на общих условиях (без предоставления скидки) составляет 243,00 руб. (с НДС по ставке 20 %);

• торговая надбавка, применяемая при установлении розничной цены, - 25 %;

• отпускная цена на роликовые коньки, применяемая импортером при их реализации розничной организации на общих условиях, - 162,00 руб. без НДС;

• удельный вес расходов, связанных с управлением розничной организацией и реализацией спортивного инвентаря, в торговой надбавке, сложившийся за отчетный период (май - июнь 2021 г.), с учетом изменений, планируемых в расчетном периоде (июль 2021 г.), в среднем составил 40 %;

• количество роликовых коньков, реализованных розничной организацией в период проведения согласованной с импортером распродажи, составило 226 пар.

Определение стоимости роликовых коньков, реализуемых розничной организацией в период проведения согласованной с импортером распродажи, и обоснование эффективности их реализации

Особенности определения ретроскидки на товар, реализуемый в период проведения распродаж

При составлении экономических расчетов по определению стоимости роликовых коньков, реализуемых розничной организацией в период проведения согласованной с импортером распродажи, и обоснованию эффективности их реализации необходимо учитывать следующие особенности.

1. Спортивный инвентарь (роликовые коньки) не включен в определенный Указом от 25.02.2011 № 72 Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями). То есть цены на этот товар не регулируются (роликовые коньки реализуются на территории Республики Беларусь по свободным ценам).

2. В период согласованной с импортером распродажи должно соблюдаться требование п.114 Правил № 703: размер торговой надбавки в стоимостном выражении (разница между ценой реализации товаров без учета НДС и ценой их приобретения без учета НДС) не должен превышать ее размера, применяемого до проведения распродажи. То есть розничная организация не должна получать дополнительный доход за счет предоставленной импортером ретроскидки.

Для выполнения данного требования размер скидки, устанавливаемый розничной организацией на период распродажи, должен быть не меньше определенной величины. В рассмотренном примере этот размер скидки составляет 8 % (стр.12 гр.4 приведенного выше расчета). Тогда скидка с розничной цены на роликовые коньки будет возмещаться за счет предоставленной импортером ретроскидки (по условиям дополнительного соглашения) и снижения суммы НДС (стр.15 гр.4 приведенного выше расчета).

Эта скидка может быть больше в случае установления розничной организацией скидки в большем размере (в рассмотренном примере - не 8, а 10 %) (4,05 руб. или 2 % в стр.15 гр.5 приведенного выше расчета).

Если размер скидки, установленный розничной организацией в период согласованных с поставщиком распродаж товаров, окажется ниже указанной величины (в нашем примере - ниже 8 %), будет иметь место нарушение требований п.114 Правил № 703 и розничная организация будет получать дополнительный доход за счет предоставленной поставщиком ретроскидки.

Обратите внимание! Нарушение требований п.114 Правил № 703 является нарушением дисциплины цен и признается административным правонарушением. Меры административной ответственности за нарушение порядка: • установления (формирования) и (или) применения цен (тарифов) - предусмотрены ст.13.2 КоАП; • осуществления торговли и общественного питания, оказания услуг населению - предусмотрены пп.1 и 3 ст.13.11 КоАП.

3. Факт предоставления ретроскидки с установленной импортером отпускной цены оформляется первичным учетным документом, например актом о предоставлении ретроскидки, актом о снижении цены на отгруженный товар или иным документом. Сведения, которые должны быть указаны в таком документе, перечислены в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Форма названного акта законодательством не установлена, в связи с чем поставщик (импортер) разрабатывает ее самостоятельно. В данном акте, как правило, указывается цена товара со скидкой, а также согласовываются порядок выплаты ретроскидки и сроки расчетов. При этом требования о внесении изменений в товаросопроводительные документы (накладные), по которым эти товары были отгружены поставщиком, законодательством не установлены.

Согласно составленному акту общая сумма ретроскидки на роликовые коньки, реализованные розничной организацией в период проведения согласованной с импортером распродажи (с 03.07.2021 по 15.07.2021), составила 4 393,44 руб. (с учетом НДС).

4. Данные, приведенные в стр.14.1 и 14.2 расчета, показывают, что в случае применения скидки в размере 8 и 10 % в период проведения согласованной с импортером распродажи роликовых коньков получен положительный финансовый результат (прибыль).

5. На территории Республики Беларусь роликовые коньки реализуются с применением ставки НДС 20 % (подп.3.2 п.3 ст.122 НК).

Справочно На сумму уменьшения «входного» НДС, указанную в акте на предоставление ретроскидки, импортер выставляет дополнительный ЭСЧФ, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного ЭСЧФ (ч.1, абз.2 ч.2 п.11 ст.131 НК). Налоговые вычеты по НДС корректируются покупателем в том отчетном периоде, на который приходится согласованное продавцом и покупателем уменьшение стоимости товаров (абз.4 ч.1, абз.2 ч.2 п.18 ст.133 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 марта 2025 г. следует руководствоваться ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 19.02.2025 № 7. Комментарии см. здесь.