Материал помещен в архив

ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РАЗМЕРЕ 2 % ЗАВИСИТ ОТ МЕСТА РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ

Изменения в связи с выходом Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2011 № 358

Указом Президента РБ от 11.08.2011 № 358 «О стимулировании реализации товаров» (далее - Указ № 358) установлено, что в период с 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), уплачивают его по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп.1.1 п.1 Указа № 358).

До выхода Указа № 358 применялась ставка в размере 3 %, причем в отношении лишь товаров и услуг (часть четвертая п.1 ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Положения подп.1.1 п.1 Указа № 358 применяются при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы территории Республики Беларусь.

Определения основных терминов

Чтобы правильно применять ставку налога при УСН в размере 2 %, необходимо выяснить содержание основных терминов.

Определение работы приведено в п.1 ст.30 НК: работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.2 ст.30 НК).

Для целей применения Указа № 358 под реализацией за пределы Республики Беларусь работ, услуг понимается выполнение работ, оказание услуг плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы территории Республики Беларусь, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на территории Республики Беларусь.

Прежде чем применить ставку в размере 2 %, нужно уточнить место реализации работы

Для правильного применения ставки налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки от реализации работ за пределы Республики Беларусь необходимо отделять работы, выполняемые на территории Республики Беларусь, от работ, реализуемых за пределы Республики Беларусь. Критерием такого разделения выступает место реализации работ.

Определять место реализации работ следует с учетом вида выполняемых работ, так как для различных видов работ место реализации определяется по-разному, а также с учетом того, кто является покупателем (приобретателем) этих работ.

При определении места реализации необходимо руководствоваться ст.33 НК.

Рассмотрим порядок решения вопроса о применении либо неприменении ставки налога при УСН в размере 2 % в отношении некоторых наиболее часто выполняемых субъектами предпринимательской деятельности видов работ.

Работы, непосредственно связанные с недвижимым имуществом

Если работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, космических объектов, которые на основании части второй п.1 ст.130 Гражданского кодекса РБ приравниваются к недвижимому имуществу), местом их реализации признается территория Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.33 НК).

Соответственно, если выполняемые работы непосредственно связаны с недвижимым имуществом, находящимся за пределами Республики Беларусь, местом их реализации территория Республики Беларусь не признается.

Пример 1

Белорусская организация выполняет ремонтно-строительные работы в помещениях представительства иностранной организации, расположенного на территории Республики Беларусь. В 2011 г. белорусская организация применяет упрощенную систему.

В рассматриваемой ситуации к реализации ремонтно-строительных работ ставка налога при УСН в размере 2 % не применяется, так как объект недвижимости расположен на территории Республики Беларусь.

Пример 2

Белорусская организация, применяющая упрощенную систему, выполняет ремонтно-строительные работы в здании, расположенном за пределами Республики Беларусь.

В такой ситуации местом реализации ремонтно-строительных работ территория Республики Беларусь не признается и белорусская организация вправе применять к полученной выручке ставку налога при УСН в размере 2 %.

Работы, связанные с движимым имуществом

Если выполняемые белорусской организацией работы связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, местом их реализации признается территория Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.33 НК).

Соответственно, если движимое имущество, с которым связаны выполняемые белорусской организацией работы, находится за пределами Республики Беларусь, ставка налога при УСН в размере 2 % может применяться в отношении выручки, полученной от реализации этих работ.

Аналогичный порядок применяется и в отношении воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов.

Пример 3

Белорусская организация, применяющая УСН, выполнила в сентябре 2011 г. работы по ремонту оборудования воздушного судна, приземлившегося в аэропорту г.Минска.

Так как движимое имущество (воздушное судно), с которым связаны выполненные работы, находилось во время выполнения ремонтных работ на территории Республики Беларусь, белорусская организация не может применять в отношении выручки от реализации работ ставку налога при УСН в размере 2 %.

Пример 4

Белорусская организация, применяющая УСН, отправила в сентябре 2011 г. в зарубежную командировку своего представителя для выполнения работ по ремонту тракторов, принадлежащих иностранной организации.

Поскольку движимое имущество (принадлежащие иностранной организации тракторы), с которым связаны выполняемые работы по ремонту, находится в период выполнения этих работ за пределами Республики Беларусь, белорусская организация вправе применить в отношении выручки от реализации этих работ ставку налога при УСН в размере 2 %.

Влияние на применение ставки налога при упрощенной системе налогообложения в размере 2 % места осуществления деятельности и места нахождения (места жительства) покупателя (приобретателя) работ

Если покупатель (приобретатель) работ осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, то и местом реализации данных работ признается территория Республики Беларусь (подп.1.4 п.1 ст.33 НК).

Пример 5

Белорусская организация, применяющая в 2011 г. упрощенную систему, выполнила для представительства иностранной организации, осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

В этом случае на основании подп.1.4.3 п.1 ст.33 НК белорусская организация не может применить ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки, полученной от выполнения названных работ.

Пример 6

Белорусская организация, применяющая в 2011 г. упрощенную систему, выполнила научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы для расположенной в г.Смоленске иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В такой ситуации в отношении выручки, полученной от выполнения названных работ, белорусская организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 %.

Выполнение работ по созданию программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации

Если покупатель (приобретатель) работ, перечисленных в подп.1.4.4 ² п.1 ст.33 НК, осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь, то местом реализации таких работ признается территория Республики Беларусь.

Пример 7

В августе 2011 г. иностранная организация, не осуществляющая деятельности на территории Республики Беларусь, обратилась в белорусскую организацию, применяющую УСН, за разработкой компьютерной программы.

В отношении выручки, полученной от сделки, белорусская организация вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 %, так как покупатель (приобретатель) названных работ не осуществляет деятельности на территории Республики Беларусь и местом его нахождения Республика Беларусь не является.

Пример 8

Белорусская организация, применяющая УСН, в августе 2011 г. выполнила для представительства иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, работы по адаптации и модификации применяемых этим представительством электронных баз данных.

В отношении выручки, полученной от выполнения названных работ, белорусская организация не вправе применить ставку налога при УСН в размере 2 %, так как покупатель (приобретатель) работ осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь.

Иные работы, не предусмотренные подпунктами 1.1-1.4 пункта 1 статьи 33 Налогового кодекса

Если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, не предусмотренные подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК, то местом реализации таких работ признается территория Республики Беларусь (часть первая подп.1.5 п.1 ст.33 НК).

Пример 9

Белорусская организация, применяющая УСН, выполнила в сентябре 2011 г. для представительства иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь, работы по изготовлению специальной упаковки и художественному оформлению подарочных наборов.

Поскольку такие работы в подп.1.1-1.4 п.1 ст.33 НК не указаны и эти работы оказываются организацией с местом нахождения на территории Республики Беларусь, то местом реализации рассматриваемых работ признается территория Республики Беларусь. Следовательно, ставку налога при УСН в размере 2 % в отношении выручки от выполнения данных работ белорусская организация применять не может.

Место реализации вспомогательных работ

В ситуации когда реализация каких-либо работ носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (п.2 ст.33 НК).

Пример 10

Белорусская организация выполняет ремонтно-строительные работы в помещениях представительства иностранной организации, расположенного на территории Республики Беларусь. В 2011 г. белорусская организация применяет упрощенную систему. Но помимо ремонтно-строительных работ работники белорусской организации-подрядчика выполняют для представительства иностранной организации работы по погрузке-разгрузке материалов, оборудования и иного имущества.

В такой ситуации местом реализации погрузочно-разгрузочных работ признается территория Республики Беларусь и ставка налога при УСН в размере 2 % в отношении этих работ не применяется.

Пример 11

Белорусская организация, применяющая упрощенную систему, выполняет ремонтно-строительные работы в здании, расположенном за пределами Республики Беларусь. Но помимо ремонтно-строительных работ работники белорусской организации-подрядчика выполняют для иностранной организации работы по погрузке-разгрузке материалов, оборудования и иного имущества.

В такой ситуации местом реализации погрузочно-разгрузочных работ территория Республики Беларусь не признается и белорусская организация вправе применить к выручке от реализации этих работ ставку налога при УСН в размере 2 %.

30.09.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист