Материал помещен в архив

ВОПРОС: Принято решение о реорганизации организации А, применяющей УСН, путем присоединения к ней организации Б, применяющей общий порядок налогообложения.

Вправе ли организация А после присоединения применять УСН? Следует ли после реорганизации в целях выяснения возможности дальнейшего применения УСН суммировать валовую выручку и определять общую численность работников двух исходных организаций? Есть ли какие-либо особенности применения УСН после реорганизации?

ОТВЕТ: После реорганизации в форме присоединения организация вправе продолжать применение УСН, если соблюдены критерии численности работников и валовой выручки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу при упрощенной системе налогообложения приводятся в главе 32 новой редакции данного Кодекса. Комментарий см. здесь.

Присоединением к хозяйственному обществу признается прекращение деятельности присоединяемых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей прав и обязанностей последних хозяйственному обществу, к которому осуществляется присоединение (ст.17 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (часть вторая п.4 ст.53 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 ГК).

С учетом изложенного при реорганизации в форме присоединения:

1) организация А, к которой присоединяется организация Б, продолжает свою обычную деятельность (сохраняются ее наименование, учетный номер плательщика, номер банковского счета, специальные разрешения (лицензии), сертификаты и т. д.). Соответственно, уведомление о применении УСН после реорганизации в налоговый орган по месту постановки на учет организации А подавать не надо. При этом организация А выступает правопреемницей по всем обязательствам организации Б;

2) организация Б после завершения процедуры реорганизации в форме присоединения исключается из ЕГР, то есть прекращает свое существование как субъект хозяйствования.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, исчисления налога при УСН регулируется главой 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Общие условия применения УСН изложены в ст.286 НК.

Так, применение УСН прекращается, и плательщики исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

• численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

• валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 542 600 руб. (подп.6.1 и 6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями упрощенной системы налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).

При реорганизации организации в форме присоединения налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации за период до внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (часть четвертая п.2 ст.63 НК).

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения валовая выручка присоединяемой организации Б, полученная ею до присоединения к организации А, не учитывается в налоговой декларации (расчете) организации А, а значит, эта сумма не учитывается и при определении соответствия критериям (размерам) валовой выручки, установленным частью первой п.1 и подп.6.2 и 6.4 п.6 ст.286 НК, при выяснении возможности дальнейшего применения УСН организацией, возникшей после реорганизации.

Точно так же при реорганизации в форме присоединения численность работников присоединяемой организации Б до месяца присоединения не учитывается при определении соответствия критериям (размерам) численности работников, установленным частью первой п.1 и подп.6.1 и 6.4 ст.286 НК, при выяснении возможности дальнейшего применения УСН организацией, возникшей после реорганизации. При этом с месяца присоединения организации Б и в последующие отчетные периоды организация, возникшая после реорганизации, рассчитывает численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно с учетом работников, добавившихся в месяце присоединения организации Б.

Справочно Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абзац 4 части второй п.1 ст.286 НК). Организации, перешедшие после 1 января календарного года (то есть в течение календарного года) на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения (за исключением организаций, отказавшихся от применения УСН в целом за календарный год), не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.7 ст.286 НК).

12.10.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»