Материал помещен в архив

ВОПРОС: Принято решение о реорганизации, согласно которому к организации А, применяющей УСН, присоединяется в качестве структурного подразделения организация Б, также применяющая УСН.

Вправе ли организация, возникшая после такой реорганизации, применять УСН? Следует ли после реорганизации в целях выяснения возможности дальнейшего применения УСН суммировать валовую выручку и определять общую численность работников двух исходных организаций? Есть ли какие-либо особенности применения УСН после реорганизации?

ОТВЕТ: Организация, возникшая после реорганизации, вправе применять УСН, если соблюдаются критерии (размеры) валовой выручки и численности работников, установленные подп.6.1 и 6.2 п.6 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы по налогу при упрощенной системе налогообложения приводятся в главе 32 новой редакции НК. Комментарий см. здесь.

Присоединением к хозяйственному обществу признается прекращение деятельности присоединяемых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей прав и обязанностей последних хозяйственному обществу, к которому осуществляется присоединение (ст.17 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (часть вторая п.4 ст.53 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п.2 ст.54 ГК).

С учетом изложенного при реорганизации в форме присоединения:

1) организация А, к которой присоединяется организация Б, продолжает свою деятельность (с сохранением наименования, учетного номера плательщика, номера банковского счета, специальных разрешений (лицензий), сертификатов и т. д.), поэтому уведомление о продолжении применения УСН подавать в налоговый орган ей не надо. При этом организация А выступает правопреемницей по всем обязательствам организации Б;

2) организация Б после завершения процедуры реорганизации в форме присоединения исключается из ЕГР, то есть прекращает свое существование как субъект хозяйствования.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения, исчисления налога при УСН регулируется главой 34 НК. Общие условия применения УСН изложены в ст.286 НК.

Так, применение УСН прекращается, и плательщики исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

• численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 100 человек;

• валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года превысила 1 542 600 руб. (подп.6.1 и 6.2 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года для применения организациями УСН с уплатой налога на добавленную стоимость составляет не более 1 851 100 бел. руб. (абзац 2 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29); для применения индивидуальными предпринимателями УСН (с уплатой налога на добавленную стоимость либо без уплаты такого налога) - не более 202 700 бел. руб. (абзац 3 п.13 названного Указа).

При реорганизации организации в форме присоединения налоговая декларация (расчет) представляется правопреемником реорганизованной организации отдельно по деятельности такой организации за период до внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (часть четвертая п.2 ст.63 НК). Налоговая декларация (расчет) за этот период деятельности представляется правопреемником в налоговый орган по месту постановки на учет присоединенной организации. Налоговое обязательство присоединенной организации исполняется и причитающиеся к уплате ею пени уплачиваются правопреемником не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенной организации (п.5 ст.39 НК).

С учетом изложенного при реорганизации в форме присоединения валовая выручка присоединяемой организации Б, полученная ею до присоединения к организации А, в налоговой декларации (расчете) организации А не учитывается. Значит, эта сумма не учитывается и при определении соответствия критериям (размерам) валовой выручки, установленным частью первой п.1 и подп.6.2 и 6.4 п.6 ст.286 НК, при выяснении возможности дальнейшего применения УСН организацией, возникшей после реорганизации. Учитывается лишь валовая выручка, полученная подразделением, образованным присоединенной организацией Б, после присоединения (с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности организации Б).

Точно так же при реорганизации в форме присоединения численность работников присоединяемой организации Б до месяца ее присоединения не учитывается при определении соответствия критериям (размерам) численности работников, установленным частью первой п.1 и подп.6.1 и 6.4 п.6 ст.286 НК, при выяснении возможности дальнейшего применения УСН организацией, возникшей после реорганизации. При этом организация, возникшая после реорганизации, с месяца присоединения организации Б и в последующие отчетные периоды рассчитывает численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно с учетом работников, добавившихся в месяце присоединения организации Б.

Справочно Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абзац 4 части второй п.1 ст.286 НК).

12.10.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»