Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМПОРТНОГО ТОВАРА НА УСЛОВИЯХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРИ НЕПРАВИЛЬНОМ ОПРЕДЕЛЕНИИ ЕГО СТОИМОСТИ

Ситуация В феврале 2019 г. бухгалтер обнаружила, что в 2018 году импортный товар из России на сумму 20 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа оприходован без учета того, что плата за него произведена авансом, и в итоге фактическая себестоимость товара занижена. Половина товара реализована, вторая половина находится на складе организации. Как исправить ошибку?

Порядок определения стоимости товаров при наличии предварительной оплаты

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Таким образом, согласно названному Закону выданные авансы переоценке не подлежат.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (часть первая п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, далее - Национальный стандарт № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).

Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.3 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (часть вторая п.3 Национального стандарта № 69).

Таким образом, при предварительной оплате в размере 100 % принять к учету товар следовало по курсу на дату предоплаты.

В бухгалтерском учете организации в 2018 году произведены записи:

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Поэтому декабрем 2018 г. в бухгалтерском учете организации следует внести исправительные записи:

Исправление ошибки в налоговом учете

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.8 ст.63 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.6 ст.40 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.3 ст.143 НК).

Ошибка обнаружена в феврале 2019 г. Если на момент обнаружения ошибки налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год организацией уже подана, то следует подать уточненную налоговую декларацию с изменениями (часть третья п.8 ст.63 НК).

При этом исправления вносятся согласно подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.  С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Примечание. Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).

Взимание НДС при приобретении товаров у резидентов Евразийского экономического союза производится в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к названному Договору, далее - Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пп.13.1-13.5 Протокола.

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п.13 Протокола).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта) (п.14 Протокола).

Поэтому сумма исчисленного НДС правильная и исправлению не подлежит.

06.12.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Исправляем ошибки по курсовым и суммовым разницам за 2018 год.

2. Реализация продукции в белорусских рублях в эквиваленте суммы в иностранной валюте при наличии предоплаты: исправление ошибки при определении выручки от реализации.

3. Реализация работ по псевдовалютному договору с последующей оплатой не по курсу Национального банка Республики Беларусь: исправление ошибки при определении размера дебиторской задолженности.

4. Приобретение материалов по псевдовалютному договору при расчетах с частичной предоплатой не по курсу Национального банка Республики Беларусь: исправление ошибки при определении кредиторской задолженности.