Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ РАБОТ ПО ПСЕВДОВАЛЮТНОМУ ДОГОВОРУ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ОПЛАТОЙ НЕ ПО КУРСУ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ РАЗМЕРА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Ситуация Организация выполнила в сентябре 2018 г. работы для резидента Республики Беларусь на сумму, эквивалентную 15 000 долл. США. Оплата согласно договору производится в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа, увеличенному на 2 %. Работы оплачены в ноябре 2018 г. В феврале 2019 г. обнаружено, что организация не производила переоценку задолженности за выполненные работы. Как исправить ошибку?

Переоценка обязательств, выраженных в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте

С 1 января 2018 г. подлежат пересчету в белорусские рубли активы и обязательства, выраженные в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Такой пересчет производится на дату совершения хозяйственной операции и на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (пп.1, 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69; далее - Национальный стандарт № 69).

В состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи) (часть первая п.11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 и часть первая п.11 Указа № 29 исключены Указом Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411.

При отличии официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемого Нацбанком, от курса белорусского рубля по отношению к этой иностранной валюте, определяемого соглашением сторон, образуются суммовые разницы.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации работ в данной ситуации определяется на дату совершения хозяйственной операции, поскольку аванс не был получен (абзац 2 части первой п.4 Национального стандарта № 69). В последующем сумма задолженности подлежит пересчету на последний календарный день месяца и на дату совершения хозяйственной операции.

В бухгалтерском учете организации в 2018 году сделаны записи:

Исправления в бухгалтерском учете

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Поэтому при обнаружении ошибки в феврале 2019 г. в бухгалтерском учете организации следует внести исправительные записи декабрем 2018 г.:

Исправления в налоговом учете

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.8 ст.63 НК).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.3 ст.143 НК).

Ошибка обнаружена в феврале 2019 г.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (часть третья п.8 ст.63 НК).

В связи с доначислением налога на добавленную стоимость следует внести изменения, подав уточненную налоговую декларацию за 2018 год.

Если на момент обнаружения ошибки налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 год организацией уже подана, то следует подать уточненную налоговую декларацию с изменениями (часть третья п.8 ст.63 НК).

При этом исправления вносятся согласно подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2. С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Поскольку изменилась сумма НДС, исчисленная от суммовых разниц, организации необходимо внести изменения в ранее выставленный покупателю электронный счет-фактуру по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю (часть первая п.10 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) исправленного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры (абзац 4 части второй п.10 ст.106¹ НК).

Примечание. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса, установленного Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.10 Указа № 29):

• увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в соответствии с частью третьей п.10 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и разниц, указанных в абзаце 3 части четвертой п.10. Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства (то есть курсовые разницы налоговую базу НДС не изменяют).

Для целей частей третьей и четвертой п.10 Указа № 29 под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении суммы разницы, возникающей в соответствии с абзацем 2 части четвертой п.10 Указа № 29, признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

Для целей п.9 Указа № 29 в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть седьмая п.10 Указа № 29).

06.12.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Исправляем ошибки по курсовым и суммовым разницам за 2018 год.

2. Приобретение импортного товара на условиях предварительной оплаты: исправление ошибки при неправильном определении его стоимости.

3. Реализация продукции в белорусских рублях в эквиваленте суммы в иностранной валюте при наличии предоплаты: исправление ошибки при определении выручки от реализации.

4. Приобретение материалов по псевдовалютному договору при расчетах с частичной предоплатой не по курсу Национального банка Республики Беларусь: исправление ошибки при определении кредиторской задолженности.