Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Приобретение организацией доли в уставном фонде другого юридического лица у физических лиц

Татьяна Новиткевич
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

01.12.2022

Ситуация Организация - ООО «А» приобретает доли у двух физических лиц - учредителей ООО «Б». 1. Как оформить и отразить в бухгалтерском учете приобретение доли в уставном фонде у физических лиц? 2. Будут ли учитываться при налогообложении прибыли расходы по юридическому сопровождению сделки приобретения долей в уставном фонде?

Правовые аспекты приобретения доли в уставном фонде у физических лиц

В хозяйственном обществе решение о покупке доли в другом обществе принимается:

• общим собранием участников ООО, если в хозобществе несколько участников (абз.6 ч.1 ст.35 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»);

• советом директоров (наблюдательным советом), если решение данного вопроса отнесено к компетенции этого органа (ч.2 ст.35 Закона № 2020-XII);

• единственным участником этого ООО, если в хозобществе один участник (ч.10 ст.45 Закона № 2020-XII).

Если решение о приобретении доли принимает общее собрание, потребуется подготовить, созвать и провести внеочередное общее собрание (ст.34, 35, 41 Закона № 2020-XII).

Основание для проведения такого собрания - письменное предложение участников ООО «Б» (физлиц) купить у них долю. В таком предложении участнику-продавцу следует подтвердить покупателю то, что другие участники ООО «Б» и само хозобщество отказались от приобретения его доли.

Решение о приобретении доли принимается простым большинством голосов (более 50 %) лиц, принявших участие в этом собрании, за исключением случаев, предусмотренных Законом № 2020-XII и уставом хозяйственного общества, когда для принятия решений по отдельным вопросам требуется квалифицированное большинство от числа голосов указанных лиц или от общего количества голосов участников хозяйственного общества либо когда решение указанными лицами или всеми участниками хозяйственного общества принимается единогласно (ч.2 ст.45 Закона № 2020-XII).

Решения оформляются протоколом, который должен быть составлен в срок не позднее 5 дней после даты окончания общего собрания (ч.1 ст.47 Закона № 2020-XII).

Протокол составляется в соответствии с пп.103-110 Инструкции по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 19.01.2009 № 4, и иными законодательными актами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2024 г. следует руководствоваться Инструкцией № 4 с учетом изменений, внесенных постановлениями Минюста от 10.01.2024 № 2 и от 30.04.2024 № 25. Комментарий см. здесь.

Сделка по отчуждению доли (части доли) участника в уставном фонде ООО должна быть совершена в простой письменной форме и соответствовать обязательным для сторон требованиям, установленным законодательством, если требование о ее нотариальной форме не предусмотрено уставом ООО или соглашением сторон (ч.5 ст.97 Закона № 2020-XII).

Обратите внимание! До заключения договора необходимо определить, требуется ли согласие антимонопольного органа на совершение данной сделки. Такое согласие требуется в случаях, перечисленных в подп.1.4-1.7 п.1 ст.32 Закона от 12.12.2013 № 94-З «О противодействии монополистической деятельности и развитии конкуренции».

Дополнительно по теме • Экономическая концентрация в схемах: когда требуется согласие антимонопольного органа.

Общество с ограниченной ответственностью должно быть письменно уведомлено о состоявшемся отчуждении доли (части доли) участника в уставном фонде общества с представлением доказательств такого отчуждения. Приобретатель доли (части доли) в уставном фонде ООО осуществляет права и несет обязанности участника с момента уведомления этого общества об указанном отчуждении (ч.4, 5 ст.101 Закона № 2020-XII).

Законодательство не устанавливает требований к порядку определения стоимости отчуждаемой доли в ООО, поэтому такая стоимость (цена) определяется соглашением сторон сделки исходя из тех критериев, которые стороны сочтут необходимыми учесть при определении стоимости доли.

Значит, стоимость доли может быть приобретена как выше, так и ниже той стоимости, которая заявлена в уставном фонде ООО «Б».

В случае изменения состава участников ООО «Б» необходимо:

• внести соответствующие изменения в устав ООО «Б»;

• произвести государственную регистрацию таких изменений (ч.1 п.22 Положения о регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1).

Срок для внесения изменений в устав и представления их для государственной регистрации составляет 2 месяца. Полагаем, что двухмесячный срок нужно исчислять с даты получения ООО уведомления о состоявшейся продаже (ч.4 ст.101 Закона № 2020-XII).

Подоходный налог

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

При этом от подоходного налога освобождаются доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, принадлежащих плательщику непрерывно не менее 3 лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее 3 лет с даты приобретения (ч.1 п.35 ст.208 НК).

Если физическое лицо реализовало свою долю в уставном фонде ООО «Б», которая принадлежала ему менее 3 лет, то доходы, полученные от ее отчуждения, подлежат обложению подоходным налогом.

Доходы, полученные участником при отчуждении им доли в размере, не превышающем сумму вклада в уставный фонд организации или сумму фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, учредителем (участником) организации, за исключением акционерного общества, при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, не признаются объектом налогообложения (абз.2 ч.1 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

При этом расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, фактически произведенные учредителем (участником) в белорусских рублях, подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического осуществления таких расходов. Определенные в долларах США расходы пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату фактического получения дохода (ч.2, 3 подп.2.38 п.2 ст.196 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п.4 ст.216 НК).

Справочно Дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме - день выплаты дохода, в том числе зачисления на счет физического лица в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп.1.1 п.1 ст.213 НК).

Белорусская организация, выступающая налоговым агентом, обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога не позднее дня (пп.1, 6 ст.216 НК):

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п.1, абз.2-4 ч.1 п.6 ст.216 НК).

Бухгалтерский учет

Вклады в уставные фонды других организаций относятся к долевым финансовым инструментам (абз.7 ч.1 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74).

Справочно Долевой финансовый инструмент - финансовый инструмент, подтверждающий право его держателя на долю в собственном капитале другого лица (абз.7 п.2 Национального стандарта № 74).

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (ч.1 п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. (ч.5 п.11 Инструкции № 50).

Приобретение доли у участников ООО «Б» в бухгалтерском учете ООО «А» отражается записями:

* Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией № 50 с учетом изменений, внесенных постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

Затраты на сопровождение сделки

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) с учетом положений ст.172 НК (ч.1 п.2 ст.175 НК).

В состав внереализационных расходов включаются другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.3.52 п.3 ст.175 НК).

Таким образом, расходы по правовому сопровождению в связи с приобретением доли в уставном фонде отражаются в составе внереализационных расходов.

Дополнительно по теме • Организация приобретает долю в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью. Индивидуальный предприниматель оказал услуги по правовому сопровождению организации по приобретению доли в уставном фонде ООО. Может ли организация расходы по данным услугам учитывать при налогообложении прибыли?

Материал подготовлен по результатам обсуждения в Сообществе

Вы тоже можете задать свой вопрос экспертам.