Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ УСЛУГ У НЕРЕЗИДЕНТА: ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ НАЛОГИ

Ситуация Организация-исполнитель (резидент Российской Федерации) оказала услуги по заточке дереворежущего инструмента для организации-заказчика (резидента Республики Беларусь). Для заточки инструмент вывозился в Российскую Федерацию, после чего заточенный инструмент возвращался заказчику. В акте выполненных работ организация-исполнитель выделила сумму НДС. 1. Производится ли организацией-заказчиком исчисление и уплата налога на доходы иностранных организаций в данной ситуации? 2. Необходимо ли покупателю услуг исчислить налог на добавленную стоимость согласно ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК)? 3. Вправе ли организация - покупатель услуги принять к вычету сумму НДС, выделенную исполнителем услуги?

1. Налог на доходы не исчисляется и не уплачивается

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. ст.145 НК на основании Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З изложена в новой редакции.

Перечень доходов, полученных плательщиком от источников в Республике Беларусь, являющихся объектами обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, приведен в п.1 ст.146 НК.

Поскольку услуги по заточке дереворежущего инструмента не поименованы в п.1 ст.146 НК, то доход, выплачиваемый белорусской организацией резиденту Российской Федерации, не признается объектом обложения налогом на доходы.

2. Налог на добавленную стоимость организация «А» не исчисляет и не уплачивает

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (п.1 ст.92 НК).

Статьей 5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 установлено, что косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимаются в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе заключен 11 декабря 2009 г. (далее - Протокол).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе и Протокол утратили силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Статьей 2 Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст.4 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом (ст.2 Протокола).

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп.2 п.1 ст.3 Протокола).

Поскольку в момент оказания услуги по заточке инструмент находился на территории России, то местом реализации такой услуги признается территория России. Соответственно, покупатель услуги НДС на основании ст.92 НК не исчисляет и не уплачивает.

3. Выделенный нерезидентом налог на добавленную стоимость к вычету не принимается

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.107 НК).

Соответственно, организация - покупатель услуги не вправе принять к вычету сумму НДС, выделенную исполнителем услуги - нерезидентом.

11.09.2013

Ольга Володина, экономист