Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗДАНИЯ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ НА ПРИМЕРЕ ДВУХ СИТУАЦИЙ

Ситуация В апреле 2017 г. организация приобрела здание, которому соответствует шифр 10003 Нормативных сроков службы основных средств, утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы). Документы на государственную регистрацию права собственности на здание были поданы и приняты в мае 2017 г., свидетельство о государственной регистрации также получено в мае 2017 г. 1. Когда следует оприходовать объект в составе основных средств? 2. С какого момента следует начислять амортизацию и в соответствии с каким нормативным сроком службы (сроком полезного использования), если начало эксплуатации здания - май 2017 г.?

1. В мае 2017 г. на счет 01.

В качестве основных средств организация принимает к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

• активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

• организация предполагает получение экономических выгод от использования активов;

• активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

• организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

• первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной государственной регистрации, сертификации и тому подобного отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Государственная регистрация недвижимого имущества - юридический акт признания и подтверждения государством создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества (п.1 ст.7 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», далее - Закон № 133-З).

Недвижимое имущество считается созданным, измененным, прекратившим существование с момента государственной регистрации соответственно его создания, изменения, прекращения существования, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь (п.2 ст.7 Закона № 133-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. Законом от 06.01.2021 № 90-З в п.2 ст.7 Закона № 133-З Закона слова «актами Республики Беларусь» заменены словом «актами».

В случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений (ст.39 Закона № 133-З).

Таким образом, на счет 01 «Основные средства» здание следовало оприходовать в мае 2017 г.

2. Амортизация начисляется с июня 2017 г.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости (п.11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6, далее - Инструкция № 37/18/6).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в Инструкцию № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70. Комментарий см. здесь.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с Нормативными сроками службы (п.18 Инструкции № 37/18/6).

До 1 мая 2017 г. Нормативными сроками службы было предусмотрено, что позиция с шифром 10003 - это «Здания многоэтажные типа этажерок специального технологического назначения (корпуса обогатительных фабрик, дробильных, размольных, химических цехов и других аналогичных производств); бомбоубежища; здания одноэтажные бескаркасные со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, металлическими и другими перекрытиями и покрытиями, здания деревянные с облицовкой» с нормативным сроком службы 58 лет.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9 (далее - постановление № 9) (вступило в силу с 1 мая 2017 г.) внесло изменения в Нормативные сроки службы.

Позиции с шифром 10003 с 1 мая 2017 г. соответствует нормативный срок службы 50 лет.

Организации и индивидуальные предприниматели вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 9, использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные п.1 постановления № 9, или нормативные сроки службы основных средств, примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до вступления в силу постановления № 9, в том числе установившими классификацию основных средств (п.2 постановления № 9).

Таким образом, в данном случае нормативный срок службы должен быть установлен как 50 лет, поскольку здание было учтено в составе основных средств в мае 2017 г. (после даты вступления в силу постановления № 9). То, что здание было приобретено в апреле 2017 г., в данном случае значения не имеет.

Справочно Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта исходя из установленных базовых режимов работы осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики, создаваемая в организации (п.5 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в том числе определенного с учетом п.18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6 (части первая и вторая п.21 Инструкции № 37/18/6).

По зданиям диапазон сроков полезного использования составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Если нормативный срок службы для целей начисления амортизации установлен 50 лет, то срок полезного использования составит от 40 до 60 лет.

Справочно Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства (части третья, четвертая п.21 Инструкции № 37/18/6). Комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов (п.22 Инструкции № 37/18/6).

Начисление амортизации линейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию активам с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным способом начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п.34 Инструкции № 37/18/6).

Справочно При начислении амортизации на здания нелинейный способ начисления амортизации не применяется. Также в отношении зданий невозможно применение и производительного способа начисления амортизации, поскольку у здания отсутствует определенный ресурс использования (абзац 2 п.41 Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, в данном случае амортизацию необходимо начислить с июня 2017 г. линейным способом, поскольку началом эксплуатации основного средства является май 2017 г.

Ситуация Организация в апреле 2017 г. приобрела здание, которому соответствует шифр 10003 Нормативных сроков службы основных средств. Свидетельство о государственной регистрации получено в мае 2017 г. При этом документы на государственную регистрацию права собственности на здание были поданы и приняты в апреле 2017 г. 1. Когда следует оприходовать объект в составе основных средств? 2. С какого момента следует начислять амортизацию и в соответствии с каким нормативным сроком службы (сроком полезного использования), если начало эксплуатации здания - июнь 2017 г.?

1. В апреле 2017 г.

С учетом норм законодательства, приведенных в ситуации 1, в частности, согласно ст.39 Закона № 133-З в случае совершения регистрационного действия моментом государственной регистрации являются время и дата приема документов, представленных для осуществления государственной регистрации, которые внесены в журнал регистрации заявлений.

Таким образом, на счет 01 здание следовало оприходовать в апреле 2017 г.

2. Амортизация начисляется с июля 2017 г.

Как уже говорилось в ситуации 1, согласно п.2 постановления № 9 организации и индивидуальные предприниматели вправе по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 9, использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные п.1 постановления № 9, или нормативные сроки службы основных средств, примененные для указанных объектов в соответствии с актами законодательства, действовавшими до вступления в силу постановления № 9, в том числе установившими классификацию основных средств.

Таким образом, по решению организации в данном случае нормативный срок службы может быть установлен как 58 лет, поскольку здание было учтено в составе основных средств в апреле 2017 г. (до даты вступления в силу постановления № 9), так и 50 лет.

При этом возникает вопрос, с какого момента по объектам, числившимся в составе основных средств до даты вступления в силу постановления № 9, можно использовать нормативные сроки службы основных средств, установленные п.1 постановления № 9.

Комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике (индивидуальные предприниматели, если ими не принято решение о ведении бухгалтерского учета, - в книге учета основных средств и начисления амортизации) возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пп.25, 45, 46 Инструкции № 37/18/6 (часть первая п.24 Инструкции № 37/18/6).

С учетом вышеприведенной нормы п.24 Инструкции № 37/18/6 можно сделать вывод, что нормативный срок службы может быть установлен 50 лет только с 1 января 2018 г.

Однако, учитывая что постановление № 9 вступило в силу с 1 мая 2017 г., по данному вопросу организациям следует дождаться официальных разъяснений разработчиков постановления № 9.

Справочно При изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта. Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы / остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления) (п.66 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до двух знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 (часть первая п.21 Инструкции № 37/18/6).

По зданиям диапазон сроков полезного использования составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Если нормативный срок службы для целей начисления амортизации установлен 58 лет, то срок полезного использования составит от 46,4 до 69,6 лет.

Если нормативный срок службы установлен 50 лет, то срок полезного использования составит от 40 до 60 лет.

С учетом норм законодательства, приведенных в ситуации 1, в данном случае амортизацию необходимо начислить с июля 2017 г. линейным способом, поскольку начало эксплуатации основного средства - июнь 2017 г.

23.06.2017

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»