Материал помещен в архив

ВОПРОС (ГОАШ «УПУП»): Основной вид деятельности организации - оказание услуг по подготовке и переподготовке водителей механических транспортных средств. Оплата расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению автомобилем, производится заказчиком до начала занятий путем предварительной оплаты. Стоимость платы за расход автомобильного топлива, используемого при обучении, является возмещением затрат по приобретению учебными организациями указанного топлива и в выручку учебных организаций не включается.

Признается ли данное возмещение затрат по приобретению топлива налогооблагаемой базой для налога на прибыль?

Вправе ли организация включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, данное возмещение?

ОТВЕТ: Данное возмещение подлежит отражению в составе внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль.

Размер, условия и сроки оплаты автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством (МТС), определяются учебной организацией и отражаются в договоре на оказание услуг по подготовке (переподготовке) водителей МТС, заключаемом с физическим лицом или организацией (далее - заказчик), с учетом требований Инструкции о порядке оплаты и учета расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 06.06.2007 № 34 (далее - Инструкция № 34) (п.2 Инструкции № 34).

Оплата расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению МТС, производится заказчиком до начала занятий путем внесения предоплаты (п.3 Инструкции № 34). По окончании полного курса обучения по соответствующей программе подготовки, переподготовки, повышения квалификации водителей МТС учебной организацией производится перерасчет оплаты расхода автомобильного топлива по его фактическому расходу, а также с учетом изменений стоимости автомобильного топлива за период обучения (п.7 Инструкции № 34).

Сумма выручки от реализации услуг по обучению управлению механическим транспортным средством в учебных организациях определяется как сумма платы за обучение управлению механическим транспортным средством. При этом стоимость платы за расход автомобильного топлива, используемого при обучении, является возмещением затрат по приобретению учебными организациями указанного топлива и в выручку учебных организаций не включается (п.3 Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности оплаты расхода автомобильного топлива, используемого при обучении управлению механическим транспортным средством, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 29.06.2007 № 37 (далее - Инструкция № 37)).

С 1 января 2015 г. в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2015 № 2-2-10/1843 «О применении норм налогового законодательства» указано, что согласно пп.3 и 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, не признаются соответственно:

• доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.;

• расходами организации выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.

Исходя из вышеприведенных норм законодательства, при использовании услуг связи в предпринимательской деятельности организации расходы по оплате данных услуг связи учитываются при налогообложении прибыли. Расходы по оплате услуг связи, потребляемых физическими лицами в личных целях без их соответствующего возмещения, учету при налогообложении прибыли не подлежат.

В случаях, когда на основании условий абонентского договора, заключенного организацией, выступающей в роли клиента, с компанией, предоставляющей услуги электросвязи стандарта GSM, организация-клиент производит оплату услуг связи в пользу абонентов - физических лиц, которые, в свою очередь, компенсируют стоимость данных услуг организации-клиенту, стоимость компенсируемых услуг связи и суммы полученной компенсации не являются соответственно расходами и доходами в соответствии с правилами бухгалтерского учета и при налогообложении прибыли не учитываются.

Если же по условиям договора организация выступает в роли абонента и предоставление услуг связи осуществляется абоненту, а работники организации производят возмещение стоимости услуг связи в части их использования в личных (непроизводственных) целях, суммы такого возмещения включаются в состав внереализационных доходов на основании подп.3.7 п.3 ст.128 НК, а стоимость услуг связи включается организацией в состав внереализационных расходов на основании подп.3.27 п.3 ст.129 НК в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, и в пределах сумм такого возмещения.

Изложенный порядок подлежит применению к иным возмещаемым расходам организаций, за исключением возмещения арендодателю (лизингодателю) сумм расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора, порядок отражения которых регламентирован подп.3.15 п.3 ст.128 и подп.3.18 п.3 ст.129 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться подп.3.15 п.3 ст.128 и подп.3.18 п.3 ст.129 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З.

Таким образом, сумма возмещения обучающимися вождению затрат по приобретению учебными организациями топлива подлежит отражению:

1) в бухгалтерском учете - в порядке, установленном Инструкцией № 37 (в составе доходов и расходов не отражается);

2) в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в периоде поступления возмещения (подп.3.7 п.3 ст.128 НК). При этом стоимость топлива, которая была возмещена обучающимся, включается в состав внереализационных расходов (подп.3.27 п.3 ст.129 НК) в том отчетном периоде, в котором в составе внереализационных доходов учтены поступления в счет возмещения указанных расходов, в пределах сумм такого возмещения.

20.11.2015

Владимир Сузанский, аудитор, директор общества с ограниченной ответственностью «Грант Торнтон Консалт»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях»