Материал помещен в архив

ВОПРОС: Прочие нормируемые затраты составили у организации более 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.

Будут ли в этом случае учитываться при налогообложении прибыли иные нормируемые затраты, поименованные в п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

ОТВЕТ: Будут учитываться в общеустановленном порядке.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части второй п.1 ст.169 НК);

• нормируемые затраты (абзац 3 части второй п.1 ст.169 НК).

К нормируемым затратам относятся:

• командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством (подп.1.1 п.1 ст.171 НК);

• затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.

При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством.

При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (часть первая п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503);

• потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК);

• расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (подп.1.4 п.1 ст.171 НК);

• затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст.172 НК (подп.1.5 п.1 ст.171 НК);

• затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством, - для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Министерства энергетики Республики Беларусь (подп.1.6 п.1 ст.171 НК);

• прочие затраты, определенные п.2 ст.171 НК (подп.1.7 п.1 ст.171 НК).

Справочно В состав прочих нормируемых затрат включаются: • выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах (подп.2.1 п.2 ст.171 НК); • расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп.2.2 п.2 ст.171 НК); • расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков (подп.2.3 п.2 ст.171 НК); • вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп.2.4 п.2 ст.171 НК); • представительские расходы (подп.2.5 п.2 ст.171 НК); • затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (подп.2.6 п.2 ст.171 НК); • компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства (подп.2.7 п.2 ст.171 НК); • членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп.2.8 п.2 ст.171 НК); • проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп.2.9 п.2 ст.171 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Обратите внимание! Ограничение в размере 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от сдачи в аренду имущества применяется в отношении только прочих нормируемых затрат, определенных в п.2 ст.171 НК.

Таким образом, в отношении иных нормируемых затрат, поименованных в п.1 ст.171 НК, данное ограничение не применяется. Эти затраты нормируются в порядке, предусмотренном в п.1 ст.171 НК.

22.03.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»