Материал помещен в архив

ВОПРОС: Профсоюзная организация организовала двухдневную экскурсию для членов профсоюза, предусмотренную планом работы профсоюзной организации на 2019 год, за счет средств нанимателя. При этом понесены следующие расходы:

• экскурсионное обслуживание (проезд на автобусе, услуги экскурсовода);

• проживание в гостинице;

• питание;

• входные билеты.

Признаются ли объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц названные расходы? Какими нормативными документами руководствоваться? Применимы ли в данном случае нормы подп.2.2 п.2 ст.196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)?

ОТВЕТ: Признаются с учетом льготы, установленной п.38 ст.208 НК, в размере, превышающем 397 руб. в течение налогового периода.

Профсоюзы самостоятельно разрабатывают и утверждают свои уставы, определяют структуру, избирают руководящие органы, организуют свою деятельность, проводят собрания, конференции, пленумы, съезды (часть вторая ст.3 Закона Республики Беларусь от 22.04.1992 № 1605-XII «О профессиональных союзах»).

Денежные средства профсоюза формируются в том числе из вступительных и членских взносов (если их уплата предусмотрена уставом общественного объединения, союза), а также иных источников, не запрещенных законодательством (часть четвертая ст.21 Закона Республики Беларусь от 04.10.1994 № 3254-XII «Об общественных объединениях»).

Средства профсоюза расходуются по сметам, утвержденным общим собранием его членов, на реализацию уставных целей и задач по нормативам, установленным руководящими органами профсоюза, в частности на социальные нужды, такие как: оказание материальной помощи членам профсоюза, организация работы с детьми, подростками и молодежью, проведение культурно-массовых, физкультурно-оздоровительных мероприятий, организация досуга и отдыха членов профсоюза, их детей, приобретение путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление детей, проведение профессиональных и других праздников и другие цели.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 НК).

Справочно К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся: • оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; • полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, расходы профсоюзной организации на двухдневную экскурсию признаются доходом ее участников, полученным в натуральной форме.

Вместе с тем объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью (подп.2.2 п.2 ст.196 НК).

Полагаем, что указанный подпункт не применим в отношении расходов на экскурсии членам профсоюзной организации.

Для членов профсоюза в данном случае налогообложение осуществляется с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), в размере, не превышающем 397 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (п.38 ст.208 НК).

При превышении указанного предела сумма превышения подлежит обложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Таким образом, доходы членов профсоюзной организации в виде стоимости экскурсионного обслуживания (проезд на автобусе, услуги экскурсовода), проживания в гостинице в период экскурсии, питания, входных билетов будут освобождаться от подоходного налога в размере, не превышающем 397 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в пп.14, 24, 29, 30 и 38 ст.208 НК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

11.11.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Профсоюз проводит праздник: возникает ли объект налогообложения у участников?