Материал помещен в архив

ВОПРОС: Профсоюзный комитет организации в мае 2019 г. приобрел подарочные наборы (шоколад и конфеты) по 30 руб. каждый. Наборы профсоюзная организация планирует по ведомости вручить к Международному дню защиты детей в июне 2019 г. работникам организации (для них эта организация является местом основной работы), у которых есть несовершеннолетние дети. При этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза.

Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода в виде подарков (работники предприятия или их дети) и подлежит ли данный доход обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Получателем дохода являются работники предприятия. Данный доход не подлежит обложению подоходным налогом при условии, что льгота по подоходному налогу, установленная пп.23, 38 ст.208 НК, не была использована в течение налогового периода.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

С учетом того что в рассматриваемой ситуации профсоюзный комитет выдавал подарки родителям детей по ведомости, то родители и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов профсоюзная организация, как налоговый агент, должна учитывать льготу, установленную п.38 ст.208 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), в размере, не превышающем 397 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.

Так как стоимость подарков не превышает указанный предел, они не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении работников предприятия, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели.

В отношении работников, не являющихся членами профсоюза, профсоюзный комитет не вправе применить данную льготу.

Вместе с тем, поскольку данная профсоюзная организация не является для таких родителей (не членов профсоюза) местом основной работы, то исчисление подоходного налога в отношении полученных ими доходов в виде подарков производится с учетом льготы: от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 части первой п.23 ст.208 НК).

Так как в данном случае стоимость подарков не превышает установленный предел (131 руб.), они не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в пп.14, 23, 24, 29, 30 и 38 ст.208 НК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З. Комментарий см. здесь.

26.11.2019

Марина Константинова, экономист