Материал помещен в архив

ВОПРОС: Профсоюзный комитет организации в ноябре 2018 г. приобрел подарочные наборы (шоколад и конфеты) стоимостью 28 руб. каждый. Данные наборы в декабре 2018 г. профсоюз планирует по ведомости вручить к Новому году работникам организации (по месту их основной работы), у которых есть несовершеннолетние дети; при этом некоторые из родителей не являются членами профсоюза.

Кто в рассматриваемой ситуации является получателем дохода в виде подарков (работники предприятия или их дети) и подлежит ли данный доход обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Получатели дохода - родители. Доход не облагается подоходным налогом в пределах льготы.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.157 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Норма п.1 ст.156 НК перенесена в п.1 ст.199, норма подп.2.2 п.2 ст.157  - в  подп.2.2 п.2 ст.200 НК в новой редакции.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации профсоюзный комитет планирует выдавать подарки родителям детей по ведомости, то родители и являются получателями дохода.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов профсоюзная организация как налоговый агент должна учитывать льготу, установленную подп.1.26 п.1 ст.163 НК, согласно которому с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), в размере, не превышающем 370 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно п.38 ст.208 НК (в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, далее - Закон № 72-З) освобождаются от подоходного налога с физических лиц не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК).

Так как стоимость подарков не превышает указанный предел (370 руб.), они не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Однако данная льгота применима только в отношении работников предприятия, которые являются членами профсоюза, и при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели.

В отношении работников, не являющихся членами профсоюза, профсоюзный комитет не вправе применить льготу, установленную подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем, учитывая, что данная профсоюзная организация не является для таких родителей (не членов профсоюза) местом основной работы, подоходный налог в отношении полученных ими доходов в виде подарков исчисляется с учетом льготы, предусмотренной абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому с учетом Указа № 29 от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся их местом основной работы (службы, учебы), за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно абзацу 3 части первой п.23 ст.208 НК (в редакции Закона № 72-З) освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Так как в рассматриваемом случае стоимость подарков не превышает предела (122 руб.), установленного абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29, подарки не признаются для их получателей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы не был использован ранее на другие цели).

19.12.2018

Марина Константинова, экономист