Производственная практика учащихся учреждений профессионально-технического образования: учет и налогообложение

Татьяна Новиткевич
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

05.06.2024

Ситуация Организация заключила договор с учреждением образования на прохождение производственной практики учащихся. В рамках договора сумма, начисленная за дни производственной практики, ежемесячно перечисляется на расчетный счет учреждения образования. С учащимися трудовые договоры не заключаются.

Как в бухгалтерском и налоговом учете организации отражается оплата труда учащихся, рассмотрено в разделах:

Правовое регулирование прохождения практики

Порядок проведения производственного обучения учащихся, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, регламентируется Положением об организации производственного обучения учащихся, курсантов, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, утв. постановлением Совмина от 29.07.2022 № 497.

Дополнительно по теме • Практика студентов (учащихся): организация и проведение.

Оформление прохождения практики

Для проведения производственного обучения между учреждениями образования и организациями заключается договор об организации производственного обучения учащихся, курсантов, осваивающих содержание образовательных программ профессионально-технического образования, по форме согласно приложению к Положению № 497.

В организации на основании такого договора должен быть издан приказ о зачислении учащихся на производственное обучение (абз.3 п.21 Положения № 497).

Если практикант зачисляется в организацию для прохождения практики только в качестве практиканта, то трудовой договор с ним не заключается, трудовая книжка не заводится.

Руководство практикой

Общее руководство производственным обучением от организации возлагается на одного из заместителей руководителя организации, руководителя службы подготовки кадров или других специалистов организации в соответствии с приказом руководителя организации, которые организуют производственное обучение обучающихся в соответствии с Положением № 497 и учебной программой (п.15 Положения № 497).

Непосредственное руководство производственным обучением обучающихся в организации осуществляет специалист или квалифицированный рабочий организации, который назначается приказом руководителя организации (распоряжением руководителя структурного подразделения организации), руководителем производственного обучения обучающихся в организации, и также может осуществляться мастером производственного обучения учреждения образования (п.16 Положения № 497).

Средства, начисленные за выполненные практикантами работы, включаются в себестоимость

За произведенную обучающимися во время производственного обучения продукцию организация начисляет денежные средства на счет учреждения образования по нормам, расценкам, тарифным ставкам (окладам), действующим в данной организации, с учетом премий и других выплат (ч.1 п.29 Положения № 497).

В себестоимость продукции, товаров, работ, услуг организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг (абз.2 ч.1 п.9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102).

К прямым затратам относятся прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты (ч.2 п.9 Инструкции № 102).

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат (ч.4 п.9 Инструкции № 102).

Таким образом, средства, начисленные за выполненные практикантами работы, включаются в себестоимость.

В зависимости от вида деятельности организации и подразделения, в котором учащиеся проходят производственное обучение, начисленные средства отражаются по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.) (п.9 Инструкции № 102; пп.23, 26 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50).

Налог на прибыль

При налогообложении прибыли учитываются экономически обоснованные затраты, связанные с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п.1 ст.169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).

Для признания любых понесенных организацией затрат учитываемыми при налогообложении они должны быть экономически обоснованными и связанными с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Расходы организации на оплату работ, выполненных практикантами, могут быть учтены при налогообложении прибыли, так как отвечают вышеперечисленным условиям.

Взносы в бюджет фонда

Для работодателей и работающих граждан объект для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда - это выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Взносы не начисляются на выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

Так как практиканты приняты в организацию не по трудовому договору, а на основании приказа по договору об организации производственного обучения, то на выплаты, начисленные практикантам за выполненные работы, страховые взносы в ФСЗН не начисляются.

Отчисления в Белгосстрах

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан, в том числе являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к оплачиваемым работам в период прохождения производственной практики (стажировки) (абз.7 п.272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. Указом от 25.08.2006 № 530).

Обратите внимание! Аналогичные требования установлены подп.2.2 п.2 ст.41 КоО и абз.6 п.21 Положения № 497.

Таким образом, на выплаты, начисленные за выполненные практикантами работы, необходимо начислить страховые взносы в Белгосстрах.

Подоходный налог

Для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, объект обложения подоходным налогом - это доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога с физлиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

Но так как выплату заработной платы непосредственно учащимся организация не производит и заработанные денежные средства перечисляются учреждению образования, то подоходный налог не начисляется и не удерживается.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дополнительно по теме • Оплата за руководство практикой учащихся учреждения профессионально-технического образования: учет и налогообложение. • Бухгалтерский и налоговый учет расходов организации по производственной практике учащихся. • Оформляем на практику студентов: каталог форм.