Материал помещен в архив

ВОПРОС: Производственным предприятием в соответствии с договором, заключенным с медицинским центром (не содержится за счет средств этого предприятия), в ноябре 2018 г. оплачены услуги по проведению не являющегося обязательным медицинского осмотра руководителя отдела кадров этого предприятия (место основной работы).

Являются ли указанные расходы предприятия для руководителя отдела кадров его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Да, являются. При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, установленной абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в том числе относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости:

• медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК).

Так как в данной ситуации медицинский центр не содержится за счет средств предприятия, данное положение к ней не применяется;

• обязательных медицинских осмотров работников, внеочередных медицинских осмотров при ухудшении состояния здоровья работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь по согласованию с Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь (подп.2.11 п.2 ст.153 НК).

Периодические медосмотры работающих по гражданско-правовым договорам проводятся индивидуально на основании направления работодателя в организацию здравоохранения (п.14 Инструкции о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47, далее - Инструкция № 47).

Для направления работника, работающего по трудовому договору, на медосмотр наниматель ежегодно составляет список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам (часть первая п.16, приложение 5 к Инструкции № 47), который составляется с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда, результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, данных, указанных в приложениях 1-3 к Инструкции № 47 (п.17 Инструкции № 47).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 октября 2019 г. вместо Инструкции № 47 действует Инструкция о порядке проведения обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, утвержденная постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29.07.2019 № 74.

На основании изложенного и с учетом того, что в рассматриваемой ситуации медицинский осмотр не был обязательным, его стоимость признается доходом руководителя отдела кадров, полученным в натуральной форме.

При этом налогообложение указанного дохода следует осуществлять с учетом льготы, установленной абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» в 2018 году от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

23.11.2018

Марина Константинова, экономист