Материал помещен в архив

ПРОСТАВЛЕНИЕ В ЭСЧФ ПРИЗНАКА «ДАТА НАСТУПЛЕНИЯ ПРАВА НА ВЫЧЕТ»

В графе 12 «Дополнительные данные» формы ЭСЧФ указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС (часть первая подп.26.11 п.26 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, далее - Инструкция № 15).

Вместе с тем в этой же графе плательщиком проставляются признаки управления вычетами.

Признак «Дата наступления права на вычет» - дата, относящаяся к отчетному периоду, в котором суммы НДС подлежат вычету в соответствии с законодательством, в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, указанным в пп.6-9 ст.132, п.5 ст.140 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и в части третьей п.16 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (абзац 7 части первой подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала электронных счетов фактур (далее - Портал) «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» (часть четвертая подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. следует руководствоваться ч.4 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 30.04.2020 № 8: «При необходимости дата наступления права на вычет и иные признаки дополнительных данных могут корректироваться покупателем с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» (для ЭСЧФ, помещенных в архивную часть раздела «Личный кабинет» на Портале - с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» в разделе Портала «Архив», «Поиск по ЭСЧФ», «Входящие») на основании данных раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам».». Комментарий см. здесь.

Ниже рассмотрены случаи, когда необходимо изменить дату наступления права на вычет.

Выставленный продавцом ЭСЧФ подписан ЭЦП после даты представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за отчетный период, в котором выполнены условия для вычета НДС

Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП после 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст.132 НК (часть третья подп.26.11 п.26 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.3 подп.26.11 п.26 Инструкции № 15 в ред. постановления МНС от 31.03.2021 № 8: «Полученному плательщиком ЭСЧФ, который подписан ЭЦП, Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется покупателем в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.

Пример 1 Товары приняты на учет в январе 2019 г. (дата отгрузки товаров продавцом, проставленная в строке 3 ЭСЧФ, - 25.01.2019). 1. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Электронный счет-фактура подписан ЭЦП покупателя 12.03.2019. По выбору плательщика вычет НДС производится в феврале, поскольку за 12.03.2019 следует срок представления налоговой декларации по НДС за февраль. Так как Портал проставил дату вычета, равную дате совершения операции, - 25.01.2019, покупателю необходимо изменить ее на 28.02.2019 - последний день месяца, в котором НДС подлежит вычету. 2. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. Электронный счет-фактура подписан ЭЦП покупателя 26.04.2019. Вычет НДС производится во II квартале 2019 г. Поскольку Портал проставил дату вычета 25.01.2019, покупателю необходимо изменить ее на 26.04.2019 - дату подписания ЭСЧФ ЭЦП.

Покупка отражена в бухгалтерском учете в отчетном периоде, следующем за тем, на который приходится дата совершения операции из строки 3 ЭСЧФ

Пример 2 Товар отгружен продавцом 31.01.2019, принят на учет покупателем 01.02.2019. Электронный счет-фактура подписан ЭЦП 12.02.2019. Отчетным периодом у покупателя избран календарный месяц. Право на вычет НДС у покупателя наступает только в феврале - месяце отражения суммы «входного» НДС в бухучете. Необходимо в управлении вычетами исправить дату вычета 31.01.2019, проставленную Порталом, на дату, относящуюся к февралю (12.02.2019).

Покупатель исчисляет НДС «по оплате»

Организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения, применяющие этот особый режим налогообложения с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.1 ст.333 НК (далее - плательщики упрощенной системы), и индивидуальные предприниматели момент фактической реализации отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав определяют, если иное не установлено ст.140 НК, как приходящийся на отчетный период (п.1 ст.140 НК):

• день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в отношении которых оплата поступила до этого дня (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в п.1 ст.333 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала. Комментарий см. здесь.

У плательщиков упрощенной системы и индивидуальных предпринимателей, определяющих момент фактической реализации «по оплате», вычетам подлежат фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей), если иное не установлено ст.140 НК, на основании документов, указанных в п.5 ст.132 НК (п.5 ст.140 НК).

Пример 3 Товар отгружен продавцом и принят к учету покупателем 24.01.2019. Электронный счет-фактура подписан ЭЦП 12.02.2019. Товар оплачен 01.03.2019. Дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ - 24.01.2019. Отчетным периодом у покупателя избран календарный месяц. Право на вычет НДС у покупателя наступает только в марте - месяце оплаты товара. Необходимо в управлении вычетами исправить дату вычета 24.01.2019, проставленную Порталом из строки 3 ЭСЧФ, на дату, относящуюся к марту (01.03.2019).

Налог на добавленную стоимость позднее внесен в книгу покупок

Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.

Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.

Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего налогового периода (п.4 ст.132 НК).

Таким образом, в случае ведения книги покупок для вычета НДС добавляется еще одно условие - внесение суммы НДС в книгу покупок.

Пример 4 Товар отгружен продавцом и принят к учету покупателем 24.01.2019. Электронный счет-фактура подписан ЭЦП 12.02.2019. Сумма НДС внесена в книгу покупок за июнь 2019 г. Отчетным периодом у покупателя избран календарный месяц. Право на вычет НДС у покупателя наступает в июне - месяце внесения суммы НДС в книгу покупок. Необходимо в управлении вычетами исправить дату вычета 24.01.2019, проставленную Порталом, на дату, относящуюся к июню (30.06.2019).

Приобретаются объекты на территории Республики Беларусь у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговом органе Республики Беларусь

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении покупателем суммы НДС в соответствии с положениями ст.114 НК покупателем в ЭСЧФ в строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов в соответствии с положениями п.29 ст.121 НК (абзац 2 части первой п.40 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ст.114 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Справочно Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается, за исключением случая, установленного частью второй п.29 ст.121 НК, день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п.39 ст.120 НК (часть первая п.29 ст.121 НК). Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется также плательщиками, указанными в п.4 ст.114 НК (часть вторая п.29 ст.121 НК).

Пример 5 Иностранной организации 12.02.2019 оплачено за юридические услуги. При заполнении ЭСЧФ в строке 3 нужно указать 12.02.2019. В результате Портал будет сравнивать этот ЭСЧФ со сведениями, указанными в строке 13 налоговой декларации по НДС за февраль (I квартал) 2019 г. и одновременно отнесет исчисленную сумму НДС в вычеты февраля (I квартала), поскольку дата совершения операции равна дате наступления права на вычет НДС. Вместе с тем суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 п.11 ст.133 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в абз.2 п.11 ст.133 НК внесены изменения Законом № 72-З, не повлиявшие на суть материала.   Таким образом, вычет исчисленной суммы НДС будет произведен не в феврале, а в марте (если отчетным периодом по НДС избран календарный месяц) или во II квартале (если отчетным периодом по НДС избран календарный квартал). Об этом нужно указать Порталу, иначе появятся расхождения при камеральном контроле налоговой декларации. После создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик - покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет - 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст.114 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (часть четвертая п.40 Инструкции № 15).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться ч.4 п.40 Инструкции № 15 в ред. постановления № 8: «Созданному и направленному плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации на Портал ЭСЧФ автоматически Порталом присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется плательщиком - покупателем объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со статьей 132 Налогового кодекса Республики Беларусь.». Комментарий см. здесь.   Учитывая изложенное, следует указать дату вычета 22.03.2019 или 22.04.2019 соответственно.

14.06.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»

По этой теме также см.:

1. Проставление в ЭСЧФ признака «Отложенный вычет».

2. Проставление в ЭСЧФ признака «Не подлежит вычету».

3. Если по результатам налоговой декларации сумма НДС взята к вычету не вся, а в пределах суммы, исчисленной по реализации, нужно ли управлять налоговыми вычетами?

4. У организации имеются освобожденные от НДС обороты, в связи с чем часть вычетов отнесена на затраты. Нужно ли управлять налоговыми вычетами?