Корреспонденция счетов от 20.10.2017
Автор: Агапова Г.

Проведение вакцинации работников здравпунктом организации

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ПРОВЕДЕНИЕ ВАКЦИНАЦИИ РАБОТНИКОВ ЗДРАВПУНКТОМ ОРГАНИЗАЦИИ

Ситуация

У организации есть собственное медицинское учреждение, которое имеет специальное разрешение (лицензию) на осуществление медицинской деятельности. Учреждение сделало профилактические прививки (вакцинацию) от гриппа работникам организации в октябре 2017 г. Для профилактических прививок организация закупила вакцину в количестве 100 ампул по цене 8 руб. за 1 ампулу. Работники организации не относятся к группе высокого риска заражения гриппом. Проведение вакцинации предусмотрено коллективным договором в качестве социальной льготы работникам.

Как отразить в бухгалтерском учете расходы на вакцинацию работников?

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При отражении в бухгалтерском учете организации операций по возмещению работнику расходов на проведение профилактической прививки следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение вакцины. Обоснование: часть семнадцатая п.16 Инструкции № 50	10	60	800,00	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Отражено списание использованной вакцины для проведения профилактических прививок. Обоснование: абзац 20 п.13 Инструкции № 102	90-10	10	800,00	Акт списания использованных материалов
Не признается объектом налогообложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп.2.16 п.2 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК). Проведение профилактической прививки, не обязательной для работников организации, является социальной льготой и не учитывается при исчислении налога на прибыль (п.1 ст.130, подп.1.1 п.1 ст.131 НК). Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, для работников таких организаций и индивидуальных предпринимателей (подп.2.12 п.2 ст.153 НК)
Удержан взнос в пенсионный фонд (800 × 1 / 100). Обоснование: часть третья п.54 Инструкции № 50	70	69	8,00	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен взнос в ФСЗН (800 × 34 / 100). Обоснование: часть вторая п.54 Инструкции № 50	90-10	69	272,00	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен взнос в Белгосстрах (800 × 0,6 / 100). Обоснование: часть шестая п.59 Инструкции № 50, приложение 49 к Инструкции № 50	90-10	76-2	4,80	Бухгалтерская справка-расчет
Расходы организации, понесенные в связи с проведением профилактической прививки работнику, не предусмотрены в Перечне выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, поэтому на суммы указанных расходов взносы в ФСЗН и Белгосстрах следует начислять. Обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, за исключением начисленных на учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) выплаты работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, входят в состав внереализационных расходов (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК). Поскольку выплата не учитывается в составе затрат в целях налогообложения, отчисления в ФСЗН и Белгосстрах относятся на внереализационные расходы и учитываются при налогообложении прибыли

По мнению автора, для удобства определения налоговой базы удержаний в пенсионный фонд списание расходов на вакцинацию можно отразить в бухгалтерском учете организации следующим образом.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено приобретение вакцины. Обоснование: часть семнадцатая п.16 Инструкции № 50	10	60	800,00	Товарно-транспортная накладная, товарная накладная
Отражено списание использованной вакцины для проведения профилактических прививок. Обоснование: приложение 10 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует применять приложение 10 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала	70	10	800,00	Акт списания использованных материалов
Отражены расходы организации по проведению вакцинации работников. Обоснование: приложение 45 к Инструкции № 50, абзац 20 п.13 Инструкции № 102	90-10	70	800,00	Акт списания использованных материалов
Удержан взнос в пенсионный фонд (800 × 1 / 100). Обоснование: часть третья п.54 Инструкции № 50	70	69	8,00	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен взнос в ФСЗН (800 × 34 / 100). Обоснование: часть вторая п.54 Инструкции № 50	90-10	69	272,00	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен взнос в Белгосстрах (800 × 0,6 / 100). Обоснование: часть шестая п.59 Инструкции № 50, приложение 49 к Инструкции 50	90-10	76-2	4,80	Бухгалтерская справка-расчет

20.10.2017

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Профилактические прививки работникам: отражение расходов в учете.

2. Обязательная вакцинация работников: отражение в бухгалтерском учете.