Материал помещен в архив

ПУБЛИКАЦИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО ИТОГАМ 2012 ГОДА: КТО ОБЯЗАН ПУБЛИКОВАТЬ И В КАКИЕ СРОКИ?

Общие положения

Многие субъекты предпринимательской деятельности интересуются: в каких случаях публикация годовой бухгалтерской отчетности - обязанность, а в каких - право организации? Если организация обязана публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, то в какие сроки она должна это сделать применительно к отчетности за 2012 г.?

Обратимся к Закону РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 3321-XII), согласно части первой ст.15 которого годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, то бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. взамен Закона № 3321-XII принят Закон РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Представление и публикация отчетности происходит согласно ст.16 нового Закона.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительного аудита или проверок соответствующими контролирующими органами вносятся изменения, то эти изменения на основании части второй ст.15 Закона № 3321-XII также должны быть опубликованы.

Чтобы выяснить, в каких случаях законодательство предусматривает обязательную публикацию годовой бухгалтерской отчетности, необходимо обратиться к иным нормативным правовым актам. Ответ на вопрос зависит от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования и от осуществляемых им видов деятельности. Поэтому рассмотрим поднятую тему по видам организаций.

Открытые акционерные общества и закрытые акционерные общества

Открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет в объеме, определяемом законодательством. Это предусмотрено частью второй п.1 ст.97 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

Закрытое акционерное общество может, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, обязано публиковать для всеобщего сведения свой годовой отчет в объеме, определяемом законодательством (п.4 ст.97 ГК). Например, такая публикация будет обязательной, если закрытое акционерное общество является банком или страховой организацией.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. часть вторая п.1 и п.4 ст.97 ГК на основании Закона РБ от 05.012015 № 231-З изложены в новой редакции.

Аналогичные положения содержатся в ст.88 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII).

Банки, банковские группы, банковские холдинги

Порядок раскрытия информации банками, головной организацией банковской группы (банковского холдинга) изложен в ст.119¹ Банковского кодекса РБ (далее - БК).

Так, банк обязан раскрывать информацию о своей деятельности путем ее публикации, размещения в принадлежащих ему помещениях и на своем официальном сайте в сети Интернет, представления по требованию клиентов и других заинтересованных пользователей в объеме и порядке, установленных Национальным банком РБ (далее - Нацбанк).

В частности, банк обязан публиковать в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещать на своем официальном сайте в сети Интернет отчетность о своей деятельности и годовую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга обязана раскрывать информацию о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга путем ее публикации, размещения на своем официальном сайте в сети Интернет в объеме и порядке, установленных Нацбанком.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга публикует в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещает на своем официальном сайте в сети Интернет консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга, а также годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность.

При раскрытии информации о деятельности банка, банковской группы и (или) банковского холдинга следует руководствоваться Инструкцией о порядке осуществления надзора за банковской деятельностью на консолидированной основе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.01.2007 № 15 (далее - Инструкция № 15), а с 20 февраля 2013 г. - еще и Инструкцией о раскрытии информации о деятельности банка, небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.01.2013 № 19 (далее - Инструкция № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 августа 2016 г. постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.06.2016 № 361 внесены дополнения в Инструкцию № 19, в частности, название изложено в новой редакции: «Инструкция о раскрытии информации о деятельности банка, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга».

В части первой п.15 Инструкции № 19 отмечено, что банки не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным, публикуют в печатных средствах массовой информации годовую отчетность, составленную в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности (далее - НСФО), в полном объеме, за исключением пояснительной записки. При опубликовании отчетности о деятельности банка банки указывают адрес соответствующей страницы сайта банка, где размещена отчетность о деятельности банка в полном объеме (часть третья п.16 Инструкции № 19).

Головные организации банковских групп и (или) банковских холдингов публикуют в печатных средствах массовой информации годовую консолидированную отчетность, составленную в соответствии с НСФО, в полном объеме, за исключением пояснительной записки, не позднее 25 июня года, следующего за отчетным (часть первая п.17 Инструкции № 19). При опубликовании консолидированной отчетности головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга указывает адрес соответствующей страницы своего сайта, где размещена консолидированная отчетность в полном объеме (часть третья п.18 Инструкции № 19).

Аналогичный срок публикации указан в п.78¹ Инструкции № 15: головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга, составляющая консолидированную финансовую отчетность, публикует в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, не позднее 25 июня года, следующего за отчетным, представленную в Нацбанк годовую консолидированную финансовую отчетность, составленную по состоянию на 1 января, вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность, и перечнем участников банковской группы, участников банковского холдинга с указанием их места нахождения (места учреждения).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться п.781 Инструкции № 15 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 11.12.2015 № 735.

Формы годовой финансовой отчетности банков приведены в приложениях 1-4 к Инструкции по составлению годовой финансовой отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 09.11.2011 № 507.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. следует руководствоваться приложениями 1-4 к Инструкции № 507 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 29.11.2017 № 470.

Отдельные сроки представления установлены для целей публикации годовой бухгалтерской отчетности в периодическом печатном издании Нацбанка.

Так, годовая отчетность банка после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) направляется в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО в полном объеме, за исключением пояснительной записки, - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) в полном объеме, за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения, - не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (п.22 Инструкции № 19).

Годовая консолидированная отчетность после подтверждения ее достоверности аудиторской организацией (аудитором - индивидуальным предпринимателем) направляется головными организациями банковских групп и (или) банковских холдингов, являющимися банками, вместе с перечнем участников банковской группы и (или) банковского холдинга по формам согласно приложениям 2 и 5 к Инструкции № 15, в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО в полном объеме, за исключением пояснительной записки, - не позднее 15 мая года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с МСФО в полном объеме, за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения - не позднее 15 июля года, следующего за отчетным (часть первая п.24 Инструкции № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 сентября 2015 г. следует руководствоваться пп.22 и 24 Инструкции № 19 с изменениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.08.2015 № 482.

Страховые организации, страховые брокеры

На основании п.60 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530, страховые организации обязаны в порядке и в сроки, определенные законодательством, публиковать годовые балансы и отчеты о финансовых результатах после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в них сведений.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2014 г. вместо п.60 Положения № 530 действует п.59 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165.

Формы бухгалтерской отчетности, подлежащие публикации, и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций утверждены постановлением Минфина РБ от 11.01.2010 № 2. В частности, согласно пп.16 и 17 данной Инструкции страховые организации обязаны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности после подтверждения ее достоверности аудитом. Публикация осуществляется в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, в срок не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 января 2014 г. пп.16 и 17 вышеназванной Инструкции исключены постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 79.

Страховые брокеры также обязаны публиковать данные годовой бухгалтерской отчетности после подтверждения аудитом достоверности содержащихся в ней сведений. Публикация осуществляется в республиканских печатных средствах массовой информации в срок не позднее 1 мая года, следующего за отчетным. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках за отчетный год (п.6 Инструкции о порядке представления и публикации бухгалтерской отчетности страховыми брокерами Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 02.12.2003 № 161).

От редакции «Бизнес-Инфо» Со 2 июля 2014 г. постановление № 161 утратило силу в связи с принятием постановления Минфина РБ от 09.06.2014 № 30 «О порядке и сроках представления годовой и промежуточной индивидуальной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности страховыми брокерами и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь».

Эмитенты ценных бумаг

Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска ценных бумаг. Такое определение приведено в п.1 ст.1 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах» (далее - Закон № 1512-XII).

Для эмитентов ценных бумаг срок публикации годового отчета установлен п.2 ст.13 Закона № 1512-XII, согласно которому годовой отчет эмитента необходимо не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, направить держателям акций или опубликовать в 2 органах печати республиканского уровня, а также представить центральному органу, осуществляющему контроль и надзор за рынком ценных бумаг, и соответствующему финансовому органу.

Исходя из приведенной в Законе № 1512-XII формулировки годовой отчет эмитента ценных бумаг за 2012 г. подлежит публикации (если он не был направлен всем держателям акций) не позднее 31 марта 2014 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. вместо Закона № 1512-XII следует руководствоваться Законом РБ от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг». В соответствии с абзацем 42 ст.1 Закона № 231-З эмитент - юридическое лицо Республики Беларусь, осуществляющее эмиссию эмиссионных ценных бумаг и несущее от своего имени обязательства перед владельцами эмиссионных ценных бумаг по осуществлению прав, удостоверенных этими эмиссионными ценными бумагами. Порядок раскрытия информации на рынке ценных бумаг определен в ст.55 Закона № 231-З.

Вместе с тем на основании п.8 Инструкции о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утвержденной постановлением Минфина РБ от 21.12.2010 № 157 (далее - Инструкция № 157), годовой отчет открытого акционерного общества должен быть представлен для обозрения всем заинтересованным лицам путем его опубликования в печатных средствах массовой информации не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2016 г. действуют новая Инструкция о порядке раскрытия информации на рынке ценных бумаг и форма «Информация об акционерном обществе и его деятельности», утвержденные постановлением Минфина РБ от 13.06.2016 № 43.

С учетом приведенной нормы можно предположить, что в п.2 ст.13 Закона № 1512-XII допущена смысловая опечатка. В связи с этим рекомендуем эмитентам ценных бумаг опубликовать годовой отчет не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года (т.е. годовой отчет за 2012 г. рекомендуем опубликовать не позднее 31 марта 2013 г.).

Эмитенты ценных бумаг - открытые акционерные общества публикуют следующие формы годового отчета:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует применять формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках согласно приложениям 1 и 2 к Национальному стандарту бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104;

• пункты 4-9, 12, 15 формы 1 «Информация об открытом акционерном обществе и его деятельности», приведенной в приложении 1 к Инструкции № 157 (для заполнения этой формы применяется файл шаблона MS Excel, представленный на сайте Министерства финансов РБ по адресу: http://www.minfin.gov.by/rmenu/departament/spravka/).

Особенности публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности

Обязанность публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности предусмотрена законодательством лишь в отношении банковской группы и (или) банковского холдинга (см. выше раздел «Банки, банковские группы, банковские холдинги»). Что касается иных объединений субъектов хозяйствования, то для них обязанность публикации сводной (консолидированной) отчетности законодательством прямо не предусмотрена.

Например, в п.26 Инструкции о порядке ведения консолидированного учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197, отмечено, что консолидированная отчетность по деятельности хозяйственной группы может публиковаться по решению участников хозяйственной группы в составе публикуемой бухгалтерской отчетности уполномоченного юридического лица хозяйственной группы.

Схожая норма содержалась и в п.17 Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в центральной компании финансово-промышленной группы, утвержденной постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и МНС РБ от 25.03.2003 № 42/73/33 (документ утратил силу с 18 января 2013 г., но им можно руководствоваться в вопросах, относящихся к бухгалтерской отчетности за 2012 г.): по решению участников финансово-промышленной группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности центральной компании.

Таким образом, участники хозяйственных и финансово-промышленных групп самостоятельно принимают решение о публикации сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности.

Обобщение информации

На основании приведенных выше положений нормативных правовых актов можно заключить, что годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать в установленные законодательством сроки:

• банки, банковские группы, банковские холдинги;

• страховые организации и страховые брокеры;

• эмитенты ценных бумаг;

• иные организации, созданные в форме открытого акционерного общества.

Все остальные организации (в т.ч. с иностранными инвестициями) могут публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность по желанию.

В систематизированном виде обязанность и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности за 2012 г. можно представить в виде следующей таблицы.

Условные обозначения:

ОАО - открытое акционерное общество;

ЗАО - закрытое акционерное общество;

УП - унитарное предприятие;

ООО - общество с ограниченной ответственностью;

ОДО - общество с дополнительной ответственностью;

«+» - законодательство предусматривает обязательную публикацию годовой бухгалтерской отчетности;

«-» - обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности законодательством не предусмотрена.

Обязанность публикации годовой бухгалтерской отчетности и необходимость проведения организацией обязательного аудита

Перечень организаций, для которых законодательством предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведен в части третьей ст.3 Закона РБ от 08.11.1994 № 3373-XII «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 3373-XII). Изучение законодательства, регулирующего деятельность включенных в данный перечень организаций, указывает на отсутствие прямой связи между необходимостью проведения этими организациями обязательного аудита и обязанностью публикации ими своей годовой бухгалтерской отчетности.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2014 г. вместо Закона № 3373-XII действует Закон РБ от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности». Перечень организаций, для которых законодательством предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, приведен в ст.17 нового Закона.

Например, если организация, у которой объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составил более 600 000 евро (в связи с чем на основании абзаца 9 части третьей ст.3 Закона № 3373-XII она подлежит обязательному аудиту), не является открытым акционерным обществом, эмитентом ценных бумаг, банком или страховой организацией (страховым брокером), то она вправе самостоятельно решать вопрос о необходимости публикации своей годовой бухгалтерской отчетности. То же касается бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, резидентов Парка высоких технологий.

Вместе с тем в законодательстве существуют нормы, устанавливающие связь между обязательной публикацией и проведением аудита: если организация обязана публиковать свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она должна проводить аудит ее достоверности. Такая связь закреплена, в частности, в части первой п.5 ст.103 ГК и в части третьей ст.86 Закона № 2020-XII в отношении акционерных обществ.

Публикация отчетов фондами

Отдельно следует рассмотреть такое юридическое образование, как фонды, которые не вошли в приведенную выше таблицу.

Фонд - это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами (гражданином) и (или) юридическими лицами (юридическим лицом) на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные, содействующие развитию физкультуры и спорта, научные или иные общественно полезные цели, указанные в уставе фонда (часть первая п.1 ст.118 ГК).

Обязанность фонда ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества закреплена в части третьей п.2 ст.118 ГК. Порядок опубликования и состав сведений отчета устанавливаются законодательством.

Так, фонды, государственная регистрация которых осуществляется Министерством юстиции РБ, управлениями юстиции областных и Минского городского исполнительных комитетов, обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации отчеты об использовании своего имущества (подп.1.1 п.1 постановления Минюста РБ от 03.08.2005 № 43 «О порядке опубликования и составе сведений, подлежащих отражению в отчете по использованию фондом своего имущества»).

Можно ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности включать в затраты, учитываемые при налогообложении?

Ответ на этот вопрос содержится в Налоговом кодексе РБ.

Так, на основании подп.1.23 п.1 ст.131 вышеназванного кодекса затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию, при налогообложении не учитываются.

Таким образом, если согласно законодательству организация обязана публиковать бухгалтерскую отчетность и другую информацию, то в целях исчисления налога на прибыль расходы на такую публикацию включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Примечание. Статьей 71 БК установлено, что банки создаются в форме акционерного общества. Иными словами, банк не может быть создан в форме унитарного предприятия, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью.

28.03.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»