Материал помещен в архив

ПУБЛИКАЦИЯ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2015 ГОД: КАКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ И В КАКИЕ СРОКИ ОБЯЗАНЫ ЭТО СДЕЛАТЬ

В случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, годовая отчетность организации подлежит обязательной публикации. Если в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь годовая отчетность подлежит обязательному аудиту, то она публикуется вместе с аудиторским заключением по этой отчетности. Порядок и сроки публикации отчетности определяются законодательством Республики Беларусь (п.8 ст.16 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Как видим, Закон № 57-З содержит лишь общие формулировки о необходимости публикации годовой бухгалтерской отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Немного больше конкретики Закон № 57-З дает в отношении годовой отчетности общественно значимой организации, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО). Такая отчетность вместе с аудиторским заключением по ней должна быть:

• представлена в Министерство финансов Республики Беларусь (годовая отчетность банка - в Национальный банк Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) не позднее 30 июня года, следующего за отчетным;

• размещена на сайте общественно значимой организации в глобальной компьютерной сети Интернет не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (п.4 ст.17 Закона № 57-З).

Таким образом, чтобы выяснить, в каких случаях законодательством предусмотрена обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности, следует обратиться к иным нормативным правовым актам. При этом ответ на данный вопрос будет зависеть от организационно-правовой формы субъекта хозяйствования и от осуществляемых им видов деятельности. В связи с этим рассмотрим поднятую тему по видам организаций.

Банки, банковские группы, банковские холдинги

Порядок и сроки публикации годовой бухгалтерской отчетности

Порядок раскрытия информации банками, головной организацией банковской группы и (или) банковского холдинга изложен в ст.119¹ Банковского кодекса Республики Беларусь (далее - БК).

Так, банк обязан раскрывать информацию о своей деятельности путем ее публикации, размещения в принадлежащих ему помещениях и на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет, представления по требованию клиентов и других заинтересованных пользователей в объеме и порядке, установленных Нацбанком.

В частности, банк обязан публиковать в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещать на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет отчетность о своей деятельности и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением, составляемым по результатам ее аудита.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга обязана раскрывать информацию о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга путем ее публикации, размещения на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет в объеме и порядке, установленных Нацбанком.

Головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга публикует в объеме и порядке, установленных Нацбанком, в печатных средствах массовой информации, определенных Нацбанком, и размещает на своем официальном сайте в глобальной компьютерной сети Интернет консолидированную отчетность о деятельности банковской группы и (или) банковского холдинга, а также годовую консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с аудиторским заключением, составляемым по результатам ее аудита.

При раскрытии информации о деятельности банка, банковской группы и (или) банковского холдинга следует руководствоваться Инструкцией о порядке осуществления надзора за банковской деятельностью на консолидированной основе, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.01.2007 № 15 (далее - Инструкция № 15), а также Инструкцией о раскрытии информации о деятельности банка, небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11.01.2013 № 19 (далее - Инструкция № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 августа 2016 г. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.06.2016 № 361 внесены дополнения в Инструкцию № 19, в частности, название изложено в новой редакции: «Инструкция о раскрытии информации о деятельности банка, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь", небанковской кредитно-финансовой организации, банковской группы и банковского холдинга».

В части первой п.15 Инструкции № 19 отмечено, что банки публикуют в печатных средствах массовой информации годовую отчетность, составленную в соответствии с национальными стандартами финансовой отчетности (далее - НСФО), в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Банки (за исключением банков, являющихся головными организациями банковских групп и (или) банковских холдингов) публикуют в печатных средствах массовой информации годовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (часть вторая п.15 Инструкции № 19).

При опубликовании отчетности о деятельности банка банки указывают адрес соответствующей страницы интернет-сайта банка, где размещена отчетность о деятельности банка в полном объеме. Объем публикуемой отчетности о деятельности банка, как правило, не подлежит изменению в течение 1 финансового года (части третья и четвертая п.16 Инструкции № 19).

Головные организации банковских групп и (или) банковских холдингов публикуют в печатных средствах массовой информации годовую консолидированную отчетность, составленную в соответствии с:

• НСФО - в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) не позднее 25 июня года, следующего за отчетным;

• МСФО - в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) не позднее 31 июля года, следующего за отчетным (п.17 Инструкции № 19).

При опубликовании консолидированной отчетности головная организация банковской группы и (или) банковского холдинга указывает адрес соответствующей страницы своего интернет-сайта, где размещена консолидированная отчетность в полном объеме (часть третья п.18 Инструкции № 19).

Головная организация банковской группы, головная организация банковского холдинга, составляющие консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями Инструкции по составлению консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности банковских групп, банковских холдингов, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 № 511, публикуют в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, не позднее 25 июня года, следующего за отчетным, представленную в Нацбанк годовую консолидированную финансовую отчетность, составленную по состоянию на 1 января, вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность, и перечнем участников банковской группы, участников банковского холдинга с указанием их места нахождения (места учреждения) (п.78¹ Инструкции № 15).

Формы годовой финансовой отчетности банков приведены в приложениях 1-4 к Инструкции по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.11.2011 № 507.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 июля 2019 г. название Инструкции № 507 изложено в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.06.2019 № 267: «Об утверждении Инструкции по составлению годовой индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Сроки представления годовой бухгалтерской отчетности для целей ее публикации в периодическом печатном издании Национального банка

Отдельные сроки представления годовой бухгалтерской отчетности установлены для целей ее публикации в периодическом печатном издании Нацбанка.

Так, годовая отчетность банка после проведения ее аудита аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) направляется в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО, в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) - не позднее 30 июня года, следующего за отчетным (п.22 Инструкции № 19).

Годовая консолидированная отчетность после проведения ее аудита аудиторской организацией (аудитором, осуществляющим деятельность в качестве индивидуального предпринимателя) направляется головными организациями банковских групп и (или) банковских холдингов, являющимися банками, вместе с перечнем участников банковской группы и (или) банковского холдинга по формам согласно приложениям 2 и 5 к Инструкции № 15 в Нацбанк в следующие сроки:

• составленная в соответствии с НСФО, в полном объеме (за исключением предусмотренных законодательством примечаний к отчетности) - не позднее 15 мая года, следующего за отчетным;

• составленная в соответствии с МСФО, в полном объеме (за исключением примечаний, включающих краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения) - не позднее 30 июня года, следующего за отчетным (часть первая п.24 Инструкции № 19).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 августа 2018 г. приложения 2 и 5 к Инструкции № 15 изложены в новой редакции постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27.07.2018 № 335. Изменения не повлияли на суть материала.

Банки, головные организации банковских групп и (или) банковских холдингов представляют в Нацбанк годовую отчетность и отчетность о деятельности банков, а также годовую консолидированную отчетность и консолидированную отчетность о деятельности банковских групп и (или) банковских холдингов в виде файлов по электронной почте ProCarry в адрес почтового ящика MAKET.NBRB или через документальный информационный портал Нацбанка для публикации в периодическом печатном издании Нацбанка (п.21 Инструкции № 19).

Если головная организация банковского холдинга не является банком, годовая консолидированная отчетность и консолидированная отчетность направляется в Нацбанк участником банковского холдинга, являющимся банком (п.26 Инструкции № 19).

Страховые организации, страховые брокеры

На основании части четвертой п.59 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530, страховые организации, страховые брокеры обязаны публиковать годовую индивидуальную отчетность вместе с аудиторским заключением по этой отчетности в порядке и сроки, определенные главой 3 Инструкции об объеме и порядке раскрытия (опубликования, распространения, предоставления) информации о деятельности страховых организаций, страховых брокеров, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 19.06.2014 № 35 (далее - Инструкция № 35).

Так, страховые организации, страховые брокеры обязаны публиковать в печатных средствах массовой информации данные годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, составленные по формам, установленным Министерством финансов Республики Беларусь) вместе с аудиторским заключением по этой отчетности не позднее 1 мая года, следующего за отчетным (п.10 Инструкции № 35).

Формы бухгалтерской отчетности, подлежащие публикации, и Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 11.01.2010 № 2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 сентября 2019 г. Инструкция № 2 изложена в новой редакции постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.08.2019 № 49.

При опубликовании данных годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности в печатных средствах массовой информации страховые организации, страховые брокеры указывают адрес соответствующей страницы интернет-сайта страховой организации, страхового брокера, где размещена годовая индивидуальная отчетность в полном объеме (п.11 Инструкции № 35).

Эмитенты ценных бумаг

Эмитент ценных бумаг - это юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и обязуется выполнить обязательства, вытекающие из условий выпуска этих ценных бумаг (п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 № 1512-XII «О ценных бумагах и фондовых биржах», далее - Закон № 1512-XII).

Справочно С 1 января 2016 г. вместо Закона № 1512-XII следует руководствоваться Законом Республики Беларусь от 05.01.2015 № 231-З «О рынке ценных бумаг». Вместе с тем при составлении и публикации бухгалтерской отчетности за 2015 год надлежит применять нормы действовавшего в 2015 году Закона № 1512-XII.

Для эмитентов ценных бумаг срок публикации годового отчета установлен п.2 ст.13 Закона № 1512-XII, согласно которому годовой отчет эмитента необходимо не позднее 3 месяцев со дня окончания финансового года, следующего за отчетным, направить держателям акций или опубликовать в двух органах печати республиканского уровня, а также представить центральному органу, осуществляющему контроль и надзор за рынком ценных бумаг, и соответствующему финансовому органу.

Обращаем внимание, что исходя из приведенной в Законе № 1512-XII формулировки годовой отчет эмитента ценных бумаг за 2015 год подлежит публикации не позднее 31 марта 2017 г. (!)

Вместе с тем на основании части первой п.8 Инструкции о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2010 № 157 (далее - Инструкция № 157), годовой отчет открытого акционерного общества должен быть представлен для обозрения всем заинтересованным лицам путем его опубликования в печатных средствах массовой информации не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 октября 2016 г. действуют новая Инструкция о порядке раскрытия информации на рынке ценных бумаг и форма «Информация об акционерном обществе и его деятельности», утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 13.06.2016 № 43.

С учетом приведенной нормы можно предположить, что в п.2 ст.13 Закона № 1512-XII допущена смысловая опечатка. В связи с этим рекомендуем эмитентам ценных бумаг опубликовать годовой отчет не позднее 3 месяцев со дня окончания отчетного финансового года (то есть годовой отчет за 2015 год рекомендуем опубликовать не позднее 31 марта 2016 г.).

Акционерные общества (открытые и закрытые)

Открытое акционерное общество обязано раскрывать информацию об акционерном обществе в объеме и порядке, определенных законодательством о ценных бумагах (часть вторая п.1 ст.97 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК). В частности, при раскрытии информации следует руководствоваться Инструкцией о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.12.2010 № 157.

Закрытое акционерное общество может, а в случаях, установленных законодательством, обязано раскрывать информацию об акционерном обществе в объеме и порядке, определенных законодательством о ценных бумагах (п.4 ст.97 ГК). Например, такая публикация обязательна, если закрытое акционерное общество является банком или страховой организацией.

Аналогичные положения содержатся в частях первой и второй ст.88 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII).

С 26 января 2016 г. акционерное общество, состоящее из одного акционера, должно раскрывать информацию об этом для всеобщего сведения посредством ее опубликования в печатных средствах массовой информации, определенных уставом акционерного общества, и (или) размещения на сайте этого общества в глобальной компьютерной сети Интернет (часть третья ст.88 Закона № 2020-XII).

Эмитенты ценных бумаг - открытые акционерные общества публикуют следующие формы годового отчета:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о прибылях и убытках;

• пп.4-9, 12, 15 формы 1 «Информация об открытом акционерном обществе и его деятельности», приведенной в приложении 1 к Инструкции № 157. Для заполнения этой формы применяется файл шаблона MS Excel, представленный на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (http://www.minfin.gov.by/securities_department/background/) (часть вторая п.8 Инструкции № 157).

Обобщение информации

На основании приведенных выше положений нормативных правовых актов можно заключить, что годовую бухгалтерскую отчетность обязаны публиковать в установленные законодательством сроки:

• банки, банковские группы, банковские холдинги;

• страховые организации и страховые брокеры;

• эмитенты ценных бумаг;

• иные организации, созданные в форме открытого акционерного общества.

Все остальные организации (в том числе с иностранными инвестициями) самостоятельно принимают решение о публикации своей годовой бухгалтерской отчетности.

В систематизированном виде информацию об  обязанностях и сроках публикации годовой бухгалтерской отчетности за 2015 год можно представить следующим образом:

Условные обозначения:

ОАО - открытое акционерное общество;

ЗАО - закрытое акционерное общество;

УП - унитарное предприятие;

ООО - общество с ограниченной ответственностью;

ОДО - общество с дополнительной ответственностью;

«+» - законодательство предусматривает обязательную публикацию годовой бухгалтерской отчетности;

«-» - обязательная публикация годовой бухгалтерской отчетности законодательством не предусмотрена.

Связь между обязанностью публикации годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и необходимостью проведения организацией обязательного аудита

Частью третьей ст.17 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон № 56-З) предусмотрено ежегодное проведение обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, в отношении:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. следует руководствоваться Законом № 56-З в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 229-З. Нормы ст.17 старой редакции содержатся в ст.22 новой редакции Закона № 56-З.

• акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь раскрывать информацию об акционерном обществе в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценных бумагах;

• Национального банка Республики Беларусь;

• банков, банковских групп, банковских холдингов;

• бирж;

• страховых организаций, страховых брокеров;

• резидентов Парка высоких технологий;

• организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц;

• профессиональных участников рынка ценных бумаг;

• иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на 31 декабря предыдущего отчетного года.

Изучение законодательства, регулирующего деятельность организаций, для которых предусмотрено проведение обязательного аудита годовой бухгалтерской отчетности, указывает на то, что необходимость проведения этими организациями обязательного аудита не является причиной обязательной публикации ими своей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Например, если у организации объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год (то есть 2014 год) превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г. (в связи с чем на основании абзаца 10 части третьей ст.17 Закона № 56-З она подлежит обязательному аудиту), и эта организация не является открытым акционерным обществом, эмитентом ценных бумаг, банком или страховой организацией (страховым брокером), то она вправе самостоятельно решать вопрос о необходимости публикации своей годовой бухгалтерской отчетности. То же касается бирж, резидентов Парка высоких технологий.

Вместе с тем в законодательстве существуют нормы, устанавливающие причинно-следственную связь между обязательной публикацией и проведением аудита: если организация обязана публиковать свою годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она должна проводить аудит этой отчетности. Такая связь закреплена, например, в части первой п.5 ст.103 ГК и в части третьей ст.86 Закона № 2020-XII в отношении акционерных обществ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 января 2016 г. следует руководствоваться п.5 ст.103 ГК и частью третьей ст.86 Закона № 2020-XII в редакции Закона Республики Беларусь от 15.07.2015 № 308-З. Изменения не повлияли на суть материала.

Публикация отчетов фондами

Отдельно следует рассмотреть такое юридическое образование, как фонды, которые не вошли в приведенную выше таблицу.

Фонд - это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами (гражданином) и (или) юридическими лицами (юридическим лицом) на основе добровольных имущественных взносов, преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные, содействующие развитию физкультуры и спорта, научные или иные общественно полезные цели, указанные в уставе фонда (часть первая п.1 ст.118 ГК).

Обязанность фонда ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества закреплена в части третьей п.2 ст.118 ГК. Порядок опубликования и состав сведений отчета устанавливаются законодательством.

Так, фонды, государственная регистрация которых осуществляется Министерством юстиции Республики Беларусь, управлениями юстиции областных и Минского городского исполнительных комитетов, обязаны ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, публиковать в республиканских печатных средствах массовой информации отчеты об использовании своего имущества (подп.1.1 п.1 постановления Министерства юстиции Республики Беларусь от 03.08.2005 № 43 «О порядке опубликования и составе сведений, подлежащих отражению в отчете по использованию фондом своего имущества»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 20 ноября 2020 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 постановления Министерства юстиции Республики Беларусь от 30.10.2020 № 153-1: «общественные объединения и фонды ежегодно до 1 марта доводят до всеобщего сведения путем размещения в средствах массовой информации или на своих официальных сайтах в глобальной компьютерной сети Интернет (при их наличии) либо путем направления по месту государственной регистрации в Министерство юстиции, главные управления юстиции областных, Минского городского исполнительных комитетов (далее - орган юстиции) для последующего размещения на официальном сайте соответствующего органа юстиции в глобальной компьютерной сети Интернет информацию (отчетность) о: • своей деятельности; • поступлении и расходовании денежных средств и иного имущества;».

Можно ли расходы на публикацию годовой бухгалтерской отчетности включать в затраты, учитываемые при налогообложении?

Ответ на этот вопрос содержится в Налоговом кодексе Республики Беларусь.

Так, на основании подп.1.23 п.1 ст.131 названного Кодекса затраты на публикацию бухгалтерской отчетности и другой информации, если законодательством на организацию не возложена обязанность публиковать эти отчетность и информацию, при налогообложении не учитываются.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь.

Таким образом, если законодательством на организацию возложена обязанность публиковать бухгалтерскую отчетность и другую информацию, то в целях исчисления налога на прибыль расходы на такую публикацию включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Примечание 1. Статьей 71 БК установлено, что банки создаются в форме акционерного общества. Иными словами, банк не может быть создан в форме унитарного предприятия, общества с ограниченной ответственностью или общества с дополнительной ответственностью.

От редакции «Бизнес-Инфо»  С 29 октября 2018 г. согласно ст.71 БК (в редакции Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 133-З) банк создается в форме акционерного общества в порядке, установленном БК и иным законодательством Республики Беларусь, и должен иметь не менее двух учредителей.

Примечание 2. Открытые акционерные общества обязаны раскрывать информацию в объеме и порядке, определенных законодательством о ценных бумагах (часть вторая п.1 ст.97 ГК).

18.01.2016

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»