Материал помещен в архив

ПУТЕВКА В САНАТОРИЙ ДЛЯ РАБОТНИКА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Законодательное регулирование выдачи путевок

Финансирование санаторно-курортного лечения и оздоровления граждан производится за счет средств государственного социального страхования, республиканского бюджета, юридических и физических лиц (часть первая п.3 Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 ««О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения»; далее - Указ № 542).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. текст Указа № 542 изложен в новой редакции Указом от 02.11.2023 № 343.

Статус санаторно-курортных и оздоровительных организаций определяется по результатам обязательной государственной аттестации, критерии и порядок проведения которой устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь (часть третья п.1 Указа № 542).

Справочно Положение о критериях и порядке проведения государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.11.2006 № 1450.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2024 г. следует руководствоваться Положением № 1450 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 15.07.2024 № 509.

Указом № 542 утверждено Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться Положением № 542 в ред. Указа № 343.

Названное Положение регулирует порядок направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета (кроме оздоровления детей в воспитательно-оздоровительных учреждениях образования, спортивно-оздоровительных лагерях) (п.1).

Право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета имеют (часть первая п.1 Указа № 542):

• лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке нанимателем уплачиваются обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда);

• лица, самостоятельно уплачивающие взносы в бюджет фонда;

• военнослужащие, граждане, проходящие альтернативную службу, лица начальствующего и рядового состава Следственного комитета Республики Беларусь, Государственного комитета судебных экспертиз, органов внутренних дел, органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, а также органов финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

• несовершеннолетние дети;

• иные лица, определенные в Указе № 542.

Данное право реализуется в санаторно-курортных и оздоровительных организациях республики по перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.05.2007 № 720.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем санаторно-курортных и оздоровительных организаций для реализации гражданами права на санаторно-курортное лечение или оздоровление с использованием средств республиканского бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь согласно приложению 1 к постановлению Совмина от 26.10.2021 № 610.

Путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств юридического лица, нанимателя могут предоставляться работникам организации на условиях, установленных нанимателем, коллективным договором, трудовым договором и др.

Справочно Путевка - документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях (абзац 9 части третьей главы 1 Концепции санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1478).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2024 г. абз.11 ч.3 гл.1 Концепции № 1478 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 15.07.2024 № 509: «путевка - документ, подтверждающий право лица на получение услуг санаторно-курортной, оздоровительной организации, а также услуг воспитательно-оздоровительного, спортивно-оздоровительного лагеря, образовательно-оздоровительного центра».

Страховые взносы при выдаче путевок за счет средств организации

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115), но не выше пятикратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (абзац 2 ст.2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Комментарий см. здесь. С 21 января 2022 г. объект для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет фонда и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, устанавливаемым Совмином, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз.2 п.1 ст.4 Закона от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»). Комментарии см. здесь.

Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - взносы в Белгосстрах) являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п.2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться п.2 Положения № 1297 с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 04.12.2021 № 694.

Перечень № 115 не содержит такой выплаты, как стоимость путевки в санаторно-курортную или оздоровительную организацию, приобретенной за счет средств нанимателей и переданной работнику организации без оплаты либо с частичной оплатой.

Следовательно, со стоимости (части стоимости) путевки, приобретенной за счет средств нанимателя и переданной работнику без оплаты (без частичной оплаты) ее стоимости работником, начисляются страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Справочно В п.1 Перечня № 115 поименованы государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования. Это значит, что часть стоимости путевки на оздоровление, оплаченная за счет средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета, взносами в бюджет фонда и Белгосстрах не облагается.

Подоходный налог

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физлицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Стоимость (часть стоимости) путевки в санаторий, которую не возмещает работник, является такой выплатой и, соответственно, подлежит обложению подоходным налогом.

При исчислении суммы подоходного налога с этой выплаты следует учитывать нормы подп.1.19 п.1 ст.163 НК и Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29), согласно которым с 1 января по 31 декабря 2018 г. от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде оплаты стоимости путевок (за исключением стоимости детских путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организации, являющейся для физического лица местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 1 847 руб. в течение налогового периода.

Кроме того, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты, установленные п.1 ст.164 НК, в том числе в сумме 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (приложение 10 к Указу № 29).

Налог на добавленную стоимость

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.19 п.1 ст.94 НК).

Перечень организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление которыми освобождаются от налога на добавленную стоимость, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219 (далее - Перечень № 219).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 октября 2021 г. следует руководствоваться перечнем организаций, их обособленных подразделений, осуществляющих санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, в отношении которых применяются льготы по налогам, установленные в подпункте 1.19 пункта 1 статьи 118, подпункте 1.4 пункта 1 статьи 228 и подпункте 1.9 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Республики Беларусь, согласно приложению 2, утв. постановлением № 610.

Однако данная льгота не распространяется на иные организации, реализующие приобретенные ими путевки.

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения путевок. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.98 НК).

Налог на добавленную стоимость при передаче путевки работнику

Объектом обложения НДС не признается стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Следовательно, стоимость путевки, иными словами стоимость услуги по оздоровлению работника, удостоверенная путевкой, приобретенной организацией и переданной работнику, не облагается НДС.

«Входной» НДС

При реализации путевок организациями, включенными в Перечень № 219, НДС покупателям не предъявляется.

Суммы НДС, предъявленные организациями при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС, в том числе в соответствии с подп.2.16 п.2 ст.93 НК, вычету не подлежат (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Таким образом, при приобретении путевок у иных организаций, не включенных в Перечень № 219, предъявленный ими «входной» НДС не подлежит вычету, а относится на увеличение стоимости путевки.

Налог на прибыль

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.3 п.1 ст.131 НК).

При этом согласно п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в ст.131 НК, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Стоимость (часть стоимости) путевки, приобретенной и переданной работнику организации, представляет собой выплату в натуральной форме социального характера.

Поэтому расходы организации на полную либо частичную оплату путевок в санаторий для своих работников при налогообложении прибыли не учитываются.

Страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах, начисленные организацией с выплаты социального характера, в виде полной (частичной) стоимости путевки при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы (подп.3.26⁶ п.3 ст.129 НК).

Обратите внимание! При отсутствии гражданско-правовых договоров между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (в частности - путевок на лечение и отдых), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика-организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы (часть одиннадцатая п.1 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах»).

Бухгалтерский учет

При отражении в бухгалтерском учете операций по приобретению и выдаче путевок следует руководствоваться:

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции № 133).

Поскольку путевка представляет собой документ, удостоверяющий право граждан на получение комплекса услуг в санаторно-курортных и оздоровительных организациях, то она принимается к бухгалтерскому учету в составе запасов с отражением ее стоимости приобретения по дебету счета 10 «Материалы» (п.16 Инструкции № 50).

Стоимостью приобретения путевки является стоимость услуг, предоставляемых санаторием, удостоверенных этим документом.

Учет путевок организация может вести на отдельном субсчете к счету 10, на котором учитываются почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы, в сумме фактических затрат на их приобретение, например на свободном субсчете 10-13 «Денежные документы».

В бухгалтерском учете при приобретении путевки производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.39 (счет 50) Инструкции № 50 внесены изменения постановлением № 64.

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абзац 2 п.13 Инструкции № 102)).

Следовательно, стоимость путевки, приобретенной и переданной работнику организации на безвозмездной (частично безвозмездной) основе, списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10).

Часть стоимости путевки, возмещаемая работником, отражается в составе прочих доходов по текущей деятельности.

Разница между стоимостью путевки и суммой возмещения ее стоимости работником будет социальной выплатой работнику, которая не учитывается при налогообложении.

В бухгалтерском учете при выдаче путевки производятся записи:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться приложением 47 к Инструкции № 50 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74. Изменения не повлияли на суть материала.

Примеры отражения в учете приобретения и выдачи путевок

Рассмотрим примеры налогообложения и бухгалтерского учета путевок в санаторий, расположенный на территории Республики Беларусь, приобретенных за счет нанимателя и выданных работнику на безвозмездной основе или с частичной (полной) компенсацией ее стоимости.

Пример 1 Организация за счет собственных средств приобрела путевку для сотрудника в санаторий Республики Беларусь «Санаторий Буг» стоимостью 800,00 руб. (условно). Согласно коллективному договору работник возместил 30 % стоимости путевки (240,00 руб.). Дочернее унитарное предприятие «Санаторий Буг» относится к организациям, включенным в Перечень № 219 (п.20 Перечня № 219). Как учесть стоимость путевки и сумму возмещения части ее стоимости работником в бухгалтерском и налоговом учете организации?

В данном примере сумма социальной выплаты работнику составляет 560,00 (800,00 - 240,00) руб. Эта сумма учитывается при определении налоговой базы подоходного налога.

На выплату в размере 560,00 руб. начисляются взносы в бюджет фонда и Белгосстрах.

Выплата работнику в виде части стоимости путевки в размере 560,00 руб. в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Начисленные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Пример 2 Организация за счет собственных средств приобрела путевку для сотрудника в санаторий Республики Беларусь «Радуга ХХ» стоимостью 600,00 руб. (условно), в том числе НДС 100,00 руб. Санаторий «Радуга ХХ» не относится к организациям, включенным в Перечень № 219. По распоряжению нанимателя путевка работнику выдана бесплатно. Как учесть стоимость путевки и сумму возмещения ее стоимости работником в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Поскольку санаторий «Радуга ХХ» не включен в Перечень № 219, предъявленный при приобретении путевки «входной» НДС относится организацией на увеличение учетной стоимости путевки.

В этой ситуации сумма выплаты работнику равна полной стоимости путевки - 600,00 руб. Эта сумма учитывается при определении налоговой базы подоходного налога, и с нее удерживаются взносы в бюджет фонда (1 % от стоимости путевки).

На выплату в размере 600,00 руб. начисляются взносы в бюджет фонда (34 %) и Белгосстрах (условный тариф 0,6 %) за счет средств организации.

Выплата работнику в размере 600,00 руб. в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Начисленные страховые взносы в бюджет фонда и Белгосстрах при налогообложении прибыли включаются во внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Пример 3 Организация за счет собственных средств приобрела путевку для сотрудника в санаторий Республики Беларусь «Санаторий Нарочь» стоимостью 600,00 руб. (условно). Работником вся сумма стоимости выданной путевки внесена в кассу. Как учесть стоимость путевки и сумму возмещения ее стоимости работником в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Дочернее унитарное предприятие «Санаторий Нарочь» относится к организациям, включенным в Перечень № 219 (п.28 Перечня № 219). Следовательно, при приобретении путевки «входной» НДС отсутствует.

Так как работник возмещает полную стоимость путевки, то выплата социального характера работнику отсутствует. Следовательно, объекта для исчисления подоходного налога, взносов в бюджет фонда и Белгосстрах не возникает.

Денежные средства, внесенные в кассу работником за путевку, учитываются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов по текущей деятельности.

Стоимость приобретения путевки отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Пример 4 Работник подал заявление о приобретении организацией за его счет путевки. Денежные средства в сумме 500,00 руб. были внесены работником в кассу организации и затем перечислены ею за приобретаемую для него путевку в санаторий, включенный в Перечень № 219. Как учесть приобретение путевки и возмещение ее стоимости работником в бухгалтерском и налоговом учете организации?

Не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (абзац 3 п.3 Инструкции № 102).

К расходам организации не относится выбытие активов по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п. (абзац 4 п.4 Инструкции № 102).

Следовательно, в ситуации, когда на основании заявления работника и за его счет организация приобретает для него путевку в санаторий, в бухгалтерском учете денежные средства, внесенные в кассу организации для последующего приобретения путевки, не являются доходом организации, а стоимость приобретенной и выданной работнику путевки не относится к расходам организации.

Справочно Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах» разъяснено, что на основании пп.3 и 4 Инструкции № 102 при отсутствии гражданско-правовых договоров, например, между нанимателем и работником при возмещении последним полностью или частично каких-либо личных расходов (оплаты личных телефонных разговоров, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и т. д.), оплаченных организацией по поручению или в интересах данного работника, указанные суммы не признаются ни выручкой, ни внереализационным доходом организации. Соответственно, такие суммы не включаются у плательщика-организации, получившей такое возмещение, ни в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни во внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

21.06.2018

Майя Ярош, экономист