ПУТЕВКИ ДЛЯ РАБОТНИКОВ И ИХ ДЕТЕЙ: КАК ИСЧИСЛИТЬ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ. 13 СИТУАЦИЙ ИЗ ПРАКТИКИ

Ситуация 1

Работнику организации в июне 2018 г. выделена путевка в санаторий стоимостью 1 000 руб. При этом он оплатил лишь часть ее стоимости (в размере 30 %). Данная путевка была приобретена за счет средств республиканского бюджета.

С учетом Указа Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 «О санаторно-курортном лечении и оздоровлении населения» (далее - Указ № 542) право на санаторно-курортное лечение (при наличии медицинских показаний и отсутствии медицинских противопоказаний) и оздоровление (при отсутствии медицинских противопоказаний) с использованием средств государственного социального страхования и республиканского бюджета, в частности, имеют лица, подлежащие обязательному государственному социальному страхованию, за которых в установленном порядке наниматель уплачивает обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

При этом согласно п.7 Положения о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление, утвержденного Указом № 542 (далее - Положение № 542), работающим лицам путевки выделяются и выдаются по решению комиссий по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения, создаваемых в организациях, по месту работы. Плата за путевку, приобретенную за счет средств республиканского бюджета, вносится в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п.16 Положения № 542).

С учетом положений подп.1.10 п.1 ст.163 НК и того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет средств республиканского бюджета, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Ситуация 2

Организация в мае 2018 г. своим работникам для их детей выделила путевки в детский оздоровительный лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 дней, стоимостью 540 руб. При этом родительская плата за них составила 81 руб. (15 % от ее стоимости). Указанные путевки организация приобрела с использованием государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством.

В соответствии с абзацем 2 п.3 Положения о порядке организации оздоровления детей в оздоровительных, спортивно-оздоровительных лагерях, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662, право на получение путевки в лагерь, стоимость которой удешевлена за счет государственных средств, имеют дети в возрасте 6-18 лет лиц, работающих по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм, дети военнослужащих, работников и сотрудников органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, внутренних дел, финансовых расследований Комитета государственного контроля, Следственного комитета, Государственного комитета судебных экспертиз.

Согласно п.9 этого Положения родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием сроком на 18 и более дней устанавливается в размере не менее 10 % от ее полной стоимости.

При этом родительская плата за путевку в лагерь с круглосуточным пребыванием вносится в кассу или зачисляется получателем путевки на текущий (расчетный) счет организации по месту работы, службы, учебы и перечисляется на текущий (расчетный) или специальный счет лагеря с указанием вида платежа.

Таким образом, с учетом того, что в рассматриваемой ситуации вторая часть стоимости путевки оплачивается за счет государственных средств, предусмотренных на эти цели законодательством, она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом;

Ситуация 3

Организация за счет собственных средств в июне 2018 г. для двоих несовершеннолетних детей своего сотрудника приобрела путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Республики Беларусь. Их стоимость составляет 500 и 600 руб. соответственно.

В рассматриваемой ситуации стоимость обеих путевок освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК, как не превысившая установленные Указом № 29 пределы (776 руб.) в отношении каждого ребенка.

Ситуация 4

Организация своему работнику в августе 2018 г. согласно его заявлению на основании положений коллективного договора возместила стоимость путевки в оздоровительное учреждение, приобретенной им в июле 2018 г. для своего несовершеннолетнего ребенка, в размере 470 руб.

В рассматриваемой ситуации доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им для своего несовершеннолетнего ребенка путевки, не подлежит обложению подоходным налогом, как не превысивший установленный подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29 предел (776 руб.).

Ситуация 5

Организация за счет собственных средств в июне 2018 г. для двоих несовершеннолетних детей своего работника приобрела путевки в детские оздоровительные лагеря, находящиеся на территории Республики Беларусь. Их стоимость составляет 600 и 800 руб. соответственно.

Так как в рассматриваемой ситуации расходы по приобретению путевок понесены организацией непосредственно в интересах детей работника, они и являются получателями дохода в размере стоимости этих путевок.

Исходя из того, что установленный предельный размер льготы (776 руб.), предусмотренной подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29, распространяется на каждого ребенка, стоимость первой путевки освобождается от обложения подоходным налогом, как не превысившая этот размер.

В свою очередь, неиспользованный остаток льготы в размере 176 руб. (776 - 600) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.

Таким образом, в данной ситуации стоимость второй путевки, превышающая 776 руб. (24 = 800 - 776), является доходом ребенка, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом при налогообложении указанного дохода льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя.

Так как у этого ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК с учетом Указа № 29, в размере 102 руб. (поскольку подлежащий налогообложению доход этого ребенка не превысил 620 руб.).

Таким образом, в данной ситуации подлежащий обложению подоходным налогом доход отсутствует.

Ситуация 6

Организация своему работнику (для него эта организация - место основной работы) в мае 2018 г. выдала путевку на оздоровление в санаторий, находящийся на ее балансе. Стоимость путевки составляет 790 руб., которая согласно коллективному договору работником организации не возмещается.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации организация для сотрудника, получившего путевку, является местом основной работы и ее стоимость не превысила 1 847 руб., эта путевка не признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы ранее не был использован на другие цели).

Ситуация 7

Организация в июне 2018 г. оплатила путевку в санаторий за супругу своего работника в размере 920 руб.

С учетом того, что доход в виде путевки получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 122 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 798 руб. (920 - 122). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 8

Организация в августе 2018 г. приобрела путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 710 руб. для своего бывшего работника, который в настоящее время находится на пенсии.

Он в 2013 году был уволен с этой организации, которая являлась для него местом основной работы, в порядке перевода в вышестоящую организацию.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29, как не превысившая установленные пределы (1 847 руб.). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 9

Организация в июле 2018 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобрела туристическую путевку в детский лагерь, находящийся в Болгарии, стоимостью 1 200 руб.

В рассматриваемой ситуации льготы, установленные подп.1.10 и 1.10¹ п.1 ст.163 НК, не применимы, так как:

• путевка - туристическая;

• детский лагерь не является санаторно-курортной и оздоровительной организацией Республики Беларусь.

Вместе с тем исчисление подоходного налога с данного дохода следует производить с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК.

Исходя из того, что доход в виде путевки получен от организации, которая не является для ее получателя (ребенка) местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в сумме, превышающей 122 руб.

Таким образом, в данной ситуации подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 1 078 руб. (1 200 - 122). При этом указанная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

Ситуация 10

Организация за счет собственных средств в мае 2018 г. для несовершеннолетнего ребенка своего работника приобрела путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 814 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в пределах 776 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29.

При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки в размере 38 руб. (814 - 776) льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, применить нельзя.

Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК с учетом Указа № 29, в размере 102 руб. (так как подлежащий налогообложению доход ребенка не превысил 620 руб.).

Таким образом, доход, подлежащий обложению подоходным налогом, в рассматриваемой ситуации отсутствует;

Ситуация 11

Профсоюзная организация в связи с юбилеем своего члена (данная профсоюзная организация является для него местом основной работы) в качестве подарка в мае 2018 г. выделила ему путевку в санаторий стоимостью 1 900 руб.

В рассматриваемой ситуации к доходу в виде путевки, выделенной из средств профсоюзной организации, могут быть одновременно применены следующие налоговые льготы, установленные:

• подп.1.26 п.1 ст.163 НК (доход получен от профсоюзной организации ее членом);

• абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК (член профсоюзной организации является ее штатным работником и для него она является местом основной работы).

С учетом того, что стоимость путевки (1 900 руб.) не превысила в сумме установленные этими нормами НК с учетом Указа № 29 пределы (370 + 1 847 = 2 217), она не является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован на другие цели).

Ситуация 12

В июне 2018 г. профсоюзная организация бесплатно выделила путевки своим членам, а также членам их семей. Стоимость каждой путевки составляет 280 руб.

В рассматриваемой ситуации доходы в виде путевок, выделенных из средств профсоюзной организации, своим членам не подлежат обложению подоходным налогом, как не превысившие установленный подп.1.26 п.1 ст.163 НК предел (при условии, что ранее данный размер льготы не был использован ими на другие цели).

Кроме того, членам профсоюзной организации, для которых она является местом основной работы, одновременно может быть предоставлена также льгота, установленная абзацем 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29.

Не члены профсоюза не могут быть освобождены от налогообложения по основаниям, указанным в подп.1.26 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем к этим доходам может быть применима льгота, установленная абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29, в размере 122 руб. (при условии, что ранее ее данный размер не был использован на другие цели). При этом подлежащей обложению подоходным налогом будет признаваться сумма, равная 158 руб. (280 - 122). При этом сумма подоходного налога составит 20,54 руб. (158 × 13 %).

Ситуация 13

Организация в августе 2018 г. оплатила часть стоимости путевки в оздоровительное учреждение для супруги своего работника в размере 320 руб.

В рассматриваемой ситуации стоимость путевки в части, оплаченной организацией за супругу работника, является ее доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

При этом подоходный налог с данного дохода следует исчислять с применением льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК с учетом Указа № 29.

Исходя из того, что указанный доход получен от организации, которая не является для ее получателя местом основной работы (службы, учебы), он подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 122 руб.

Таким образом, подлежащим обложению подоходным налогом признается доход, равный 198 руб. (320 - 122). При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ее необлагаемый размер в течение года не был использован на иные цели.

В свою очередь, размер исчисленного подоходного налога с этого дохода составит 25,74 руб. (198 × 13 % / 100 %).

Налоговые агенты при выплате доходов в натуральной форме обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные с них суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (часть четвертая п.9 ст.175 НК).

Так как в этой ситуации денежные выплаты данному плательщику (супруге) организация производить не будет, он должен внести причитающуюся сумму налога в кассу организации. В случае отказа плательщика организации необходимо в соответствии с п.5 ст.181 НК в месячный срок со дня выплаты дохода (оплаты путевки) направить в налоговый орган по месту его жительства письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.