Материал помещен в архив

ПУТЕВКИ НА ОТДЫХ И ОЗДОРОВЛЕНИЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ ГОСУДАРСТВЕННОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Путевки на отдых и оздоровление могут быть приобретены за счет различных источников.

Один из источников расходов на путевки на оздоровление работников - средства государственного социального страхования.

При этом организации необходимо правильно выдать такую путевку, определить размер платы за нее, отразить в бухгалтерском учете ее получение и выдачу, правильно определить объекты налогообложения и т. д.

Порядок выдачи путевок регулируется законодательством

Положение о порядке направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 28.08.2006 № 542 (далее - Указ № 542, Положение № 542).

Положением № 542 регулируется порядок направления населения на санаторно-курортное лечение и оздоровление с использованием средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета (кроме оздоровления детей в воспитательно-оздоровительных учреждениях образования, спортивно-оздоровительных лагерях).

Положение о комиссии по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.08.2002 № 1155 (далее - Положение № 1155).

Для обеспечения распределения и выдачи путевок на оздоровление и санаторно-курортное лечение, приобретаемых Республиканским центром по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - Центр) за счет средств республиканского бюджета и средств государственного социального страхования, в любой организации создается комиссия по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения (далее - комиссия).

Комиссия осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением № 542, Положением № 1155 и иными актами законодательства.

Комиссия ведет учет нуждающихся в оздоровлении и санаторно-курортном лечении на основании письменных заявлений работников, справок врачебно-консультационной комиссии о необходимости санаторно-курортного лечения, копий документов работников, подтверждающих льготы на санаторно-курортное лечение и оздоровление, принимает решение о выдаче путевок тем или иным работникам.

Ответственность за соблюдение установленного порядка выдачи путевок несет руководитель организации (п.18 Положения № 542).

Центр, областные и Минское городское подразделения Центра осуществляют контроль за соблюдением порядка выдачи путевок.

В случае обнаружения нарушений установленного порядка выдачи путевок организация возвращает Центру полную стоимость неиспользованной или необоснованно выданной путевки в течение 10 рабочих дней со дня составления акта проверки контролирующим органом.

При этом за каждый день просрочки внесения денежных средств начисляется пеня в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на день их уплаты.

При нарушении установленных дифференцированных размеров взимания платы за путевки организация вносит на соответствующие счета по учету средств республиканского бюджета сумму в размере недовнесенной платы.

Излишне уплаченная сумма за выданную путевку возвращается получателю путевки (п.19 Положения № 542).

Порядок определения платы за путевку

Размер платы за путевку определяется комиссией на основании справки о размере среднемесячного денежного дохода (заработной платы, денежного довольствия, пенсии, стипендии) получателя путевки за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи путевки, и данных Национального статистического комитета Республики Беларусь о размере начисленной среднемесячной заработной платы работников Республики Беларусь за позапрошлый месяц относительно месяца выдачи путевки (п.15 Положения № 542).

Определение размера среднемесячного денежного дохода (заработной платы) при исчислении размера частичной платы за путевку следует производить в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 января 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 47 с изменениями, внесенными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 04.01.2018 № 4. Комментарий см. здесь.

В обязанности лица, ответственного за хранение и выдачу путевок комиссии, входит:

• определение размера частичной платы за путевки, полученные за счет средств государственного социального страхования и средств республиканского бюджета в соответствии с Указом № 542;

• выдача путевок на основании выписки из протокола комиссии (копии протокола) о выделении путевок;

• своевременное отслеживание публикации в официальных источниках информации о величине начисленной среднемесячной заработной платы работников Республики Беларусь по данным Национального статистического комитета Республики Беларусь (п.12 Положения № 1155).

Пример 1 Организации выделена путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования с 11 по 28 мая 2015 г. стоимостью 7 200 000 руб. Данная путевка выдана работнику организации в апреле. Для определения размера платы за путевку необходимо определить среднемесячную заработную плату работника за период с апреля 2014 г. по март 2015 г. включительно и сравнить ее с начисленной среднемесячной заработной платой работников Республики Беларусь (по данным Национального статистического комитета Республики Беларусь) за февраль 2015 г. Начисленная среднемесячная заработная плата работников Республики Беларусь за февраль 2015 г. составила 6 129 100 руб. Предположим, что среднемесячная заработная плата работника составила 6 500 000 руб. Ее соотношение со среднемесячной заработной платой работников Республики Беларусь - 1,06 (6 500 000 / 6 129 100). Следовательно, размер платы за путевку на май для работника составит 40 % от ее стоимости, а именно 2 880 000 руб. (7 200 000 х 40 %).

Внесение платы за путевки

Плата вносится за путевку:

• приобретенную за счет средств государственного социального страхования, - в кассу организации по месту работы получателя путевки и перечисляется в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - Фонд) с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением обязательных страховых взносов;

• приобретенную за счет средств республиканского бюджета, - в кассу по месту службы (учебы) получателя путевки и перечисляется в республиканский бюджет с указанием вида платежа одновременно с очередным перечислением налогов (п.16 Положения № 542).

Норма о том, что плата за путевки за счет средств государственного социального страхования подлежит перечислению в Фонд, прописана также в п.10 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40 (далее - Положение № 40).

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не реже одного раза в квартал, но не позднее установленного дня выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала (п.4 Положения № 40).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 31 декабря 2018 г. в соответствии с частью четвертой п.4 Положения № 40 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 27.12.2018 № 500 плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности, представленной в орган Фонда за январь - декабрь предыдущего календарного года) могут уплачивать обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в бюджет фонда не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты заработной платы за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты указанных платежей эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки, предусмотренные в частях первой и второй п.4 Положения № 40.

Пример 2 Работнику организации в апреле 2015 г. выделена путевка за счет средств государственного социального страхования. Работник внес плату за путевку в кассу организации 28 апреля. Установленный день выплаты заработной платы - 10-е число месяца, следующего за отчетным. Перечисление суммы доплаты за путевку на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования, внесенной работником в кассу организации в апреле, должно быть произведено в Фонд не позднее: • для организаций, уплачивающих взносы ежемесячно, - 8 мая 2015 г.; • для организаций, уплачивающих взносы один раз в квартал, - 10 июля 2015 г.

Обратите внимание! При совпадении определенных Положением № 40 сроков уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням (п.11 Положения № 40).

Доплата за путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет средств государственного социального страхования должна быть отражена по строке 011 формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 29.07.2014 № 125.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться формой ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» согласно приложению 1 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.11.2020 № 104. Комментарий см. здесь.

Справочно Не внесенная в срок сумма обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд (кроме пеней) является недоимкой (п.15 Положения № 40). То есть несвоевременно внесенная сумма платы за путевку также будет являться недоимкой перед Фондом. К недоимке относится также задолженность плательщика по обязательным страховым взносам, взносам на профессиональное пенсионное страхование и иным платежам в Фонд, выявленная при проверке правильности начисления, уплаты названных взносов и иных платежей в Фонд и расходования средств Фонда, в том числе и при представлении плательщиком отчетности в органы Фонда по месту постановки на учет. На сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) за несвоевременную уплату начисляются пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд (п.16 Положения № 40).

Бухгалтерский и налоговой учет поступления и выдачи путевок

Путевки от районных и Минского городского подразделений Центра организациям передаются по товарным накладным ТН-2, которые и служат основанием для принятия путевок к бухгалтерскому учету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма ТН-2 товарной накладной.

Частью шестнадцатой п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, установлено, что почтовые марки, оплаченные авиабилеты и другие аналогичные документы могут учитываться на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение. То есть полученные путевки также можно учитывать на отдельном субсчете, например 10-13 «Путевки на оздоровление».

Покажем отражение в учете на данных примера 1.

Объекта обложения подоходным налогом для работника в данном случае не возникает на основании подп.1.10 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться п.13 ст.208 вышеназванного Кодекса, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Взносы в Фонд и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» не начисляются. Основание - п.1 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115.

Объекта обложения налогом на добавленную стоимость также не возникает, поскольку для организации оборот по реализации отсутствует.

Кроме того, обороты по реализации на территории Республики Беларусь путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2012 № 219, освобождаются от обложения НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 августа 2019 г. перечень № 219 исключен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.2019 № 515.

Центр за счет средств государственного социального страхования приобретает путевки именно у названных организаций.

08.05.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»