Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник организации (находится в г. Лиде) направлен на месячные дневные курсы повышения квалификации в г. Гродно. Для данного работника эта организация является местом основной работы. В течение обучения данный работник на выходные ездил домой в г. Лиду. По окончании курсов он представил в организацию для возмещения стоимости проезда билеты на автобус: по 4 билета к месту учебы и обратно стоимостью 8 руб. каждый (всего 64 руб.). Организация возместила работнику стоимость всех билетов.

Является ли данная сумма возмещения работнику его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Является в размере 48 руб., но можно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику) (абзац 1 части первой п.4 ст.208 НК).

Так, работникам, направленным на обучение в другой населенный пункт, за счет средств нанимателя возмещаются расходы по проезду к месту обучения и обратно в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки при профессиональной подготовке, переподготовке, повышении квалификации, стажировке в очной (дневной) форме получения образования, один раз в течение всего периода обучения (абзац 2 части первой п.7 Положения о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101).

Таким образом, наниматель обязан возместить работнику стоимость только одного проезда туда и обратно за весь период получения образования.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации стоимость поездок работника домой на выходные во время обучения в размере 48 руб. (3 × 2 × 8 руб.) является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.

Налогообложение данного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Так как в рассматриваемой ситуации доход, полученный работником в виде возмещения ему стоимости билетов, не превышает льготируемый предел (2 115 руб.), он не подлежит обложению подоходным налогом (при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели).

17.06.2020

Марина Константинова, экономист