Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник коммерческой организации с 19 по 20 октября 2020 г. находился в служебной командировке в г. Стамбуле (Турецкая Республика).

По прибытии из командировки он представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 100 долл. США. При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет гостиницы), им в связи с утерей представлены не были.

Является ли сумма выданного работнику аванса на командировочные расходы (в части расходов на проживание) его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, если в организации не принят ЛПА в отношении того, какой применяется порядок возмещения расходов по найму жилого помещения (на основании подтверждающих документов либо без них)?

ОТВЕТ

Является в части превышения расходов, установленных законодательством.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От подоходного налога освобождаются расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. При этом в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абзац 5 части первой подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.1 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен. Комментарий см. здесь.

Индивидуальные предприниматели, организации независимо от формы собственности, за исключением бюджетных организаций, при командировании работников за границу самостоятельно принимают решение о возмещении расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов либо без их представления (часть первая п.16 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176)).

Порядок возмещения расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов определяется в ЛПА. При возмещении расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов принятия ЛПА не требуется (часть вторая п.16 Инструкции № 176).

При отсутствии подтверждающих документов, представление которых для возмещения расходов по найму жилого помещения определено в ЛПА, указанные расходы за время командирования, за исключением времени нахождения в пути, возмещаются в размере, не превышающем 20 %, но не менее 5 % размеров возмещения этих расходов, установленных в приложении 2 к Положению № 176. Конкретный размер возмещения расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем в ЛПА (часть третья п.16 Инструкции № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2025 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 13.02.2025 № 94. Комментарий см. здесь.

Таким образом, если на момент направления работника в командировку в ЛПА не обозначено, что при возмещении расходов по найму применяется «документальный» вариант, то к такой командировке автоматически применяются правила «бездокументального» варианта. Если позже организация закрепит в ЛПА «документальный» вариант, то применяться он будет к командировкам, следующим с даты такого закрепления.

Так как в рассматриваемой ситуации на момент направления работника в командировку в организации не принят ЛПА в отношении того, какой применяется порядок возмещения расходов по найму жилого помещения (на основании подтверждающих документов либо без них), то применяются правила «бездокументального» варианта.

В этом случае при непредставлении командированным работником документов в оригинале (квитанции, счета, чеки и т. д.), подтверждающих расходы по проживанию в гостинице, наниматель вправе возместить ему расходы по найму жилого помещения только в пределах размеров, установленных в приложении 2 к Положению № 176.

На основании изложенного, если работник организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежит лишь сумма в размере, установленном в приложении 2 к Положению № 176.

Для Турции согласно приложению 2 к Положению № 176 размер возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки установлен в размере 90 долл. США.

Таким образом, сумма выданного работнику аванса на расходы по найму жилого помещения, превышающая указанный размер (в данной ситуации 10 долл. США (100 - 90)), является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и нанимателем эта сумма не была удержана с работника).

Справочно Если работник не возвратил в установленный срок выданные в аванс на командировку денежные средства, расходование которых не подтверждено документами о найме жилого помещения, то наниматель не позднее 1 месяца со дня окончания этого срока может принять распоряжение об удержании из заработной платы работника своевременно не возвращенного аванса (п.1 части второй ст.107 Трудового кодекса Республики Беларусь).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. п.1 ч.2 ст.107 ТК после слов «удержания» и «случаях» дополнен соответственно словами «для возврата (полностью или частично) средств, затраченных нанимателем на организацию питания, которым работник воспользовался (стоимость питания)» и «за исключением возврата стоимости питания» Законом от 29.06.2023 № 273-З.

С учетом того что данные расходы связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, организация при их налогообложении подоходным налогом не вправе применить льготу, установленную п.23 ст.208 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь и здесь.

27.11.2020

Марина Константинова, экономист