Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник организации в апреле 2018 г. заключил договор добровольного страхования дополнительной пенсии на срок 5 лет. По условиям договора уплата страховых взносов производится ежемесячно в размере 360 руб. При этом документы, подтверждающие указанные обстоятельства, в целях получения социального налогового вычета, установленного подп.1.2 п.1 ст.210 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), представлены нанимателю в июле 2019 г. Всего он уплатил страховых взносов 5 220 руб., в том числе 3 240 в 2018 году и 1 980 - в 2019 году.

Вправе ли организация предоставить работнику в данном случае социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.210 НК, по доходам, выплаченным в 2018 году?

ОТВЕТ: Да, вправе, но с учетом ограничения, действовавшего в 2018 году.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3, 4 и 9 ст.199 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп.1.2 п.1 ст.210 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

При этом размер данного вычета не ограничен.

Справочно В 2018 году социальный налоговый вычет, предоставляемый плательщикам в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов, был определен в сумме, не превышающей 3 164 руб. в течение налогового периода (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

В соответствии с п.2 ст.210 НК указанный социальный налоговый вычет предоставляется плательщикам:

• в течение налогового периода - налоговым агентом;

• по окончании налогового периода - налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК.

Если в налоговом периоде данный социальный налоговый вычет плательщику не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованные суммы переносятся на последующие налоговые периоды до полного их использования (п.7 ст.210 НК).

В рассматриваемой ситуации право на социальный вычет в 2018 году работник не использовал. Поэтому организация должна предоставить ему этот вычет.

При этом плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п.4 ст.35 НК).

С учетом того, что в данной ситуации часть страховых взносов была уплачена работником в 2018 году, в отношении них социальный налоговый вычет может быть применен налоговым агентом только в установленных на этот год пределах (3 164 руб.).

Таким образом, сумма, превышающая указанный предел 76 руб. (3 240 руб. - 3 164 руб.), вычету не подлежит.

В данном случае плательщик имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на страхование, то есть с апреля 2018 г. В связи с этим наниматель может произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов, начисленных плательщику с этого периода.

Так, зачет или возврат излишне удержанного подоходного налога с физических лиц могут быть произведены не позднее 5 лет со дня уплаты в бюджет такого налога (часть вторая п.1 ст.223 НК).

Перерасчет подоходного налога организация должна произвести следующим образом.

Например, ежемесячная начисленная заработная плата данного работника в 2018 году составляла 870 руб. Право на применение стандартных налоговых вычетов в 2018 году у него отсутствовало.

Всего начисленная заработная плата работника с апреля по декабрь 2018 года составила 7 830 руб. (870 руб. × 9 месяцев). При этом сумма удержанного налога - 1 017,9 руб. (7 830 / 100 % × 13 %).

С учетом применения социального налогового вычета облагаемый начисленный доход составит 4 666 руб. (7 830 - 3 164). При этом подлежащая к удержанию сумма подоходного налога составит 606,58 руб. (4 666/ 100 % × 13 %).

Таким образом, излишне удержанная сумма подоходного налога, подлежащая возврату организацией, составит 411,32 руб. (1 017,9 - 606,58).

Возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога производится налоговым агентом за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, как по указанному плательщику, так и по иным плательщикам. Также налоговый агент вправе осуществить возврат плательщику излишне удержанного подоходного налога за счет собственных средств (части пятая и шестая п.1 ст.223 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О возврате с 1 января 2020 г. излишне удержанного подоходного налога в случае, если общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет в счет предстоящих платежей, недостаточно, см. подп.4.4 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503.

27.08.2019

Марина Константинова, экономист