Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник по направлению организации получает второе высшее образование в БГЭУ в заочной форме обучения. Для него эта организация является местом основной работы. В январе 2020 г. организация за обучение работника перечислила университету 1 300 руб.

Является ли сумма, уплаченная организацией университету за обучение работника, объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ

Является, но можно применить льготу.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.200 НК).

Вместе с тем от подоходного налога освобождаются доходы, полученные плательщиком, имеющим право на социальный налоговый вычет в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.210 НК, в виде безналичной оплаты организацией или индивидуальным предпринимателем стоимости обучения плательщика в учреждениях образования Республики Беларусь, а также в виде расходов на погашение (возврат) кредитов (включая проценты по ним) банков, фактически израсходованных плательщиком на получение образования (п.46 ст.208 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3, 4 и 9 ст.199 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение, а также за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение указанного образования (подп.1.1 п.1 ст.210 НК).

Для целей получения указанного социального налогового вычета форма обучения в учреждении образования (дневная или заочная) значения не имеет. Расходы организации на обучение не будут признаваться доходом обучающегося, подлежащим налогообложению, на основании документов, указанных в п.3 ст.210 НК.

В рассматриваемой ситуации работник организации получает второе высшее образование и не имеет права на социальный налоговый вычет в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.210 НК, поэтому оплата организацией стоимости его обучения подлежит обложению подоходным налогом.

Налогообложение данного дохода следует осуществлять с учетом льготы, согласно которой от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 2 115 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абзац 2 части первой п.23 ст.208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).

Так как в данном случае доход, полученный работником в виде оплаты за него обучения, не превышает льготируемый предел (2 115 руб.), он не подлежит обложению подоходным налогом при условии, что указанный размер льготы не был использован в течение налогового периода на другие цели.

17.06.2020

Марина Константинова, экономист