Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работник по возвращении из командировки продолжительностью 4 ночи в районный центр представил авансовый отчет. Расходы по найму жилого помещения в этом городе согласно подтверждающим расходы документам составили 150 руб., в том числе НДС - 25 руб.

Стоимость проживания в одноместном номере первой категории в гостинице этого населенного пункта составляет 110 руб. (с учетом НДС).

Какую сумму НДС следует принять к вычету?

ОТВЕТ

К вычету принимается часть предъявленного НДС в сумме 18,33 руб., которая приходится на расходы по проживанию в одноместном номере первой категории в гостинице этого населенного пункта.

В том случае, если при командировке в пределах Республики Беларусь расходы по найму жилого помещения превысили размеры, установленные в приложении 1 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176), возмещение этих расходов производится на основании подтверждающих документов, но не выше стоимости одноместного номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки, если иное не предусмотрено Положением № 176 (часть третья п.15 Положения № 176).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 апреля 2024 г. п.15 Положения № 176 изложен в новой редакции постановлением Совмина от 22.03.2024 № 218. Комментарий см. здесь.

Расходы по найму жилого помещения при осуществлении работником служебной командировки отражаются в бухгалтерском учете на основании авансового отчета:

• либо в размерах, установленных в приложениях 1 и 2 Положения № 176. Учитывая, что командированный работник в определенных Положением № 176 случаях не должен представлять нанимателю подтверждающие документы, они не должны прикладываться к авансовому отчету, а также в авансовом отчете не должны указываться реквизиты подтверждающих документов. Следовательно, суммы «входного» НДС, выделенные в них, не подлежат отражению в бухгалтерском учете и, соответственно, не подлежат вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2025 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 в ред. постановления Совмина от 13.02.2025 № 94. Комментарий см. здесь;

• либо согласно подтверждающим документам. В таком случае вычет сумм «входного» НДС производится в общеустановленном порядке с учетом положений ст.132 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.11.2019 № 2-1-10/02428 «О вычетах НДС при отражении в учете расходов по найму жилья командированными лицами»).

В данной ситуации фактические расходы по найму жилого помещения в областном центре превышают их размер - 100 руб. (25 × 4), установленный в приложении 1 к Положению № 176. Следовательно, сумма возмещения расходов по найму жилого помещения определяется исходя из фактических расходов за наем помещения согласно подтверждающим документам, но не выше стоимости проживания в одноместном номере в этом городе, что в данной ситуации равно 110 руб. с НДС.

В бухгалтерском учете расходы по найму отражаются на основании авансового отчета и подтверждающих документов (без НДС) в сумме 91,67 руб. ((150 - 25) × 110 / 150).

Предъявленный НДС отражается в размере 18,33 руб. ((91,67 × 20 / 100) или (25 × 110 / 150)), приходящемся на сумму возмещения.

Таким образом, НДС, предъявленный в подтверждающих расходы по найму жилья в командировке документах, в сумме 25 руб. на основании выставленного электронного счета-фактуры принимается к вычету в сумме НДС, отраженной в бухучете, - 18,33 руб. (пп.1, 3, 5 ст.132, подп.24.2 п.24 ст.133 НК).

13.01.2020

Майя Ярош, экономист