Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работник организации в мае 2019 г. направлен в двухдневную служебную командировку в г. Брюссель (Бельгия). До отъезда в служебную командировку ему были выплачены в иностранной валюте: суточные за 2 дня, аванс на расходы по проезду к месту командирования и обратно, а также расходы по найму жилого помещения в размере 185 евро (за одни сутки согласно стоимости забронированного номера в отеле). По возвращении из командировки работник представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 185 евро. При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет отеля), им в связи с утерей не представлены.

Является ли сумма выданного работнику аванса на расходы по найму жилого помещения его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, является сумма в размере 35 евро.

При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (абзац 5 часть первая подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2021 г. подп.1.1 п.1 Указа № 411 на основании Указа от 22.07.2021 № 285 исключен. Комментарий см. здесь.

При этом указанная норма согласно п.6 названного Указа распространяет свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определены Положением о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение № 176).

Согласно п.16 Положения № 176 возмещение расходов по найму жилого помещения за границей без представления подтверждающих документов осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно в размерах, установленных в приложении 2 к Положению № 176.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2020 г. следует руководствоваться п.16 Положения № 176 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.09.2020 № 550, не повлиявших на суть материала. Комментарии см. здесь. С 16 февраля 2025 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению № 176 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 13.02.2025 № 94. Комментарий см. здесь.

Таким образом, в случае непредставления командированным работником документов в оригинале (квитанции, счета, чеки и т. д.), подтверждающих расходы по проживанию в гостинице, наниматель вправе возместить ему расходы по найму жилого помещения только в пределах размеров, установленных в приложении 2 к Положению № 176.

На основании изложенного, если работник организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежит лишь сумма в размере, установленном в приложении 2 к Положению № 176.

При командировании в Бельгию согласно приложению 2 к Положению № 176 размер возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки для г. Брюсселя установлен в размере 150 евро.

Таким образом, сумма выданного работнику аванса на расходы по найму жилого помещения, превышающая указанный размер (в данной ситуации 35 евро (185 - 150)), является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и нанимателем эта сумма не удержана с работника).

При этом датой фактического получения такого дохода является первый день месяца, следующего за месяцем, в котором истек установленный законодательством срок для принятия организацией распоряжения об удержании (подп.1.7 п.1 ст.213 Налогового Кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

С учетом того, что данные расходы связаны с исполнением работником трудовых обязанностей, применение в этом случае льготы, предусмотренной п.23 ст.208 НК, при исчислении подоходного налога неправомерно.

Справочно Согласно п.23 ст.208 НК от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК); • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.14 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2025 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц  доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.12, 14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от: • организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, - в размере, не превышающем 3 479 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций, ИП, нотариусов, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 230 руб., от каждого источника в течение налогового периода (ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З). Комментарии см. здесь и здесь.

25.11.2019

Марина Константинова, экономист