Пособие от 26.02.2018
Автор: Константинова М.

Работники, имеющие право на льготное налогообложение: особенности исчисления подоходного налога в 2018 году

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

РАБОТНИКИ, ИМЕЮЩИЕ ПРАВО НА ЛЬГОТНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ: ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В 2018 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал актуален на 2018 г.

С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц, указаны в ст.208, стандартные налоговые вычеты - в ст.209 новой редакции данного Кодекса.

Практически каждая организация использует труд наемных лиц. И среди них часто есть работники, имеющие право на льготное налогообложение.

В связи с этим организациям при исчислении подоходного налога с доходов таких работников необходимо учитывать ряд особенностей, установленных Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК).

В материале на практических ситуациях с учетом особенностей 2018 года рассмотрены вопросы налогообложения доходов, получаемых работниками, имеющими право на льготное налогообложение.

Категория работников	Вид выплаты	Основание для применения льготы
Молодые специалисты, молодые рабочие (служащие)	Денежная помощь после заключения трудового договора	Подпункт 1.9 п.1 ст.163 НК
В месячный срок со дня заключения трудового договора с молодым специалистом (молодым рабочим (служащим)) наниматель обязан выплатить ему денежную помощь (подп.3.4 п.3 ст.48 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании); п.25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 (далее - Положение № 821)).. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, перенаправления на работу, предоставления места работы выпускникам, получившим научно-ориентированное, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утв. постановлением Совмина от 31.08.2022 № 572. Размер, источники финансирования и порядок выплаты такой денежной помощи определены Положением № 821. Справочно Выпускники, работающие по распределению, являются в течение срока обязательной работы по распределению молодыми специалистами или молодыми рабочими (служащими) (п.5 ст.83 Кодекса об образовании).. От редакции «Бизнес-Инфо» Следует руководствоваться КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Порядок вступления в силу изменений указан в ст.6 Закона № 154-З. Комментарии см. здесь. Размер указанной денежной помощи зависит от того, какое образование получил выпускник. Денежная помощь выплачивается: 1) молодым специалистам, а также выпускникам, указанным в п.5 ст.84 Кодекса об образовании, - в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии) (абзац 2 части первой п.25 Положения № 821). Справочно Справка о размере стипендии выдается выпускнику учреждением образования при выдаче документа об образовании (часть пятая п.25 Положения № 821). В случае если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска (часть четвертая п.25 Положения № 821); 2) молодым рабочим (служащим), получившим профессионально-техническое образование, - из расчета тарифной ставки по присвоенной им квалификации (разряду, классу, категории) или соответствующего оклада (абзац 3 части первой п.25 Положения № 821). Ситуация В организацию после окончания университета в августе принят новый сотрудник, направленный в эту организацию на работу по распределению. В сентябре ему по месту работы выплачена денежная помощь в размере месячной стипендии, назначенной ему в последнем семестре, когда он обучался в университете. От подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (подп.1.9 п.1 ст.163 НК). С учетом того что в рассматриваемой ситуации денежная помощь выплачена организацией в соответствии с Положением № 821, такая денежная помощь на основании подп.1.9 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом
Молодые специалисты, молодые рабочие (служащие)	Компенсация затрат на наем жилых помещений	Подпункт 1.9 п.1 ст.163 НК
Возможность осуществления нанимателями таких выплат предусмотрена п.26 Положения № 821. Вместе с тем выплата такой денежной помощи молодым специалистам не является обязанностью организации, а производится только в том случае, если в отношении этой выплаты нанимателем принято соответствующее решение. Ситуация В организацию в августе в соответствии со свидетельством о направлении на работу принят иногородний молодой специалист. Нанимателем принято решение о выделении молодому специалисту денежной помощи с целью компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения (280 руб. ежемесячно). В соответствии с коллективным договором размер такой денежной помощи определяется исходя из фактического размера затрат по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, но не более 350 руб. в месяц. В рассматриваемой ситуации денежная помощь молодому специалисту выплачена в соответствии с решением нанимателя. Вместе с тем возможность ее выплаты предусмотрена п.26 Положения № 821. Таким образом, денежная помощь, выплачиваемая молодому специалисту с целью возмещения затрат по найму жилого помещения, освобождается от подоходного налога в соответствии с подп.1.9 п.1 ст.163 НК
Работники, уволенные после прохождения срочной военной службы, альтернативной службы и принятые на прежнее место работы	Материальная помощь	Подпункт 1.9 п.1 ст.163 НК
Ситуация Работнику, вернувшемуся на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, в соответствии с коллективным договором выплачена материальная помощь в размере трех минимальных заработных плат. Выплата такой материальной помощи работнику, вернувшемуся на прежнее место работы после прохождения срочной военной службы, установлена законодательством. При этом законодательством конкретный размер материальной помощи не установлен, ограничен лишь ее минимальный размер. Следовательно, при выплате материальной помощи нанимателю законодательно дано право выплачивать материальную помощь в любом размере, но не менее одной минимальной заработной платы (п.2 части первой ст.342 Трудового кодекса Республики Беларусь; абзац 3 части седьмой ст.19 Закона Республики Беларусь от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих»). Таким образом, материальная помощь, оказанная работнику, уволенному с военной службы после прохождения срочной военной службы и принятому на прежнее место работы, в размере трех минимальных заработных плат не относится к выплатам сверх размеров, предусмотренных законодательством, и, следовательно, в соответствии с подп.1.9 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом с физических лиц
Работники, имеющие почетные звания	Ежемесячная денежная выплата	Подпункт 1.7 п.1 ст.163 НК
Работникам, имеющим почетные звания «Народный артист СССР», «Народный художник СССР», «Народный архитектор СССР», «Народный врач СССР», «Народный учитель СССР», «Народный учитель БССР», «Народный врач БССР», «Народный врач Беларуси», «Народный поэт Беларуси», «Народный писатель Беларуси», «Народный художник Беларуси», «Народный артист Беларуси», «Народный артист РСФСР», «Народный художник РСФСР», «Народный артист Российской Федерации», «Народный художник Российской Федерации», установлена ежемесячная денежная выплата в размере 3 базовых величин (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.08.1996 № 318 «О ежемесячной денежной выплате гражданам, имеющим почетные звания»). Справочно Порядок ежемесячной денежной выплаты таким гражданам утвержден постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 23.09.1996 № 67
Государственные служащие	Единовременное пособие на оздоровление	Подпункт 1.1 п.1 ст.163 НК
Государственному служащему ежегодно предоставляется основной трудовой отпуск продолжительностью 28 календарных дней с выплатой единовременного пособия на оздоровление в соответствии с законодательством (п.1 ст.50 Закона Республики Беларусь от 14.06.2003 № 204-З «О государственной службе в Республике Беларусь»). Руководители государственных органов выплачивают государственным служащим единовременное пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов один раз в календарном году, как правило, при уходе в трудовой отпуск (подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных служащих государственных органов, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 17.06.2013 № 56). От редакции «Бизнес-Инфо» С 29 января 2023 г. следует руководствоваться подп.9.2 п.9 Инструкции о порядке оплаты труда государственных гражданских служащих государственных органов и государственных организаций, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 15.11.2022 № 70. Ситуация При уходе в ежегодный трудовой отпуск сотрудникам Министерства выплачивается пособие на оздоровление в размере двух расчетных должностных окладов. От подоходного налога освобождаются пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, единовременное пособие на оздоровление, выплачиваемые из средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов (подп.1.1 п.1 ст.163 НК). Таким образом, с учетом того что пособие на оздоровление к отпуску выплачивается Министерством своим сотрудникам из средств бюджета в установленном законодательством размере, оно в соответствии с подп.1.1 п.1 ст.163 НК не подлежит обложению подоходным налогом
Работники-инвалиды	Безвозмездная (спонсорская) помощь	Подпункт 1.21 п.1 ст.163 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)
Ситуация Организацией в феврале 2018 г. своему работнику, являющемуся инвалидом III группы, в связи с необходимостью оздоровления выплачена 1 000 руб. От подоходного налога освобождаются безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и (или) натуральной формах, поступившие на благотворительный счет банка Республики Беларусь пожертвования, получаемые инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, не превышающем 12 223 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода (абзац 2 подп.1.21 п.1 ст.163 НК; абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29). С учетом того что данная помощь оказана инвалиду и размер помощи не превысил установленного предела (12 223 руб.), она не подлежит обложению подоходным налогом. При этом основанием для освобождения помощи от налогообложения будет являться удостоверение инвалида
Работники-инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, а также инвалиды до 18 лет	Любые доходы	Подпункт 1.3 п.1 ст.164 НК; Указ № 29
Ситуация 1 В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник - инвалид III группы с детства. Данный сотрудник как инвалид с детства (независимо от группы инвалидности) при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 144 руб. в месяц (абзац 6 подп.1.3 п.1 ст.164 НК; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). Основанием для применения вычета будет являться удостоверение инвалида. Ситуация 2 В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник - инвалид III группы. С учетом положений НК и Указа № 29 инвалиды III группы (которые не являются инвалидами с детства), а также не относящиеся к категории лиц, оговоренных в подп.1.3 п.1 ст.164 НК, имеют право только на стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц и только при условии, что их доход в месяц не превысил 620 руб. (подп.1.1 п.1 ст.164 НК; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). Других стандартных налоговых вычетов для них НК не предусмотрено. Ситуация 3 В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Данным сотрудником представлены документы, подтверждающие, что он является родителем, имеющим ребенка-инвалида 16 лет. На получение стандартного налогового вычета при исчислении подоходного налога могут претендовать непосредственно сами дети-инвалиды в возрасте до 18 лет, а не их родители (абзац 6 подп.1.3 п.1 ст.164 НК). Что же касается родителей, воспитывающих таких детей, то они имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 57 руб. (часть седьмая подп.1.2 п.1 ст.164 НК; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29)
Работники, имеющие детей и иждивенцев	Любые доходы	Подпункт 1.2 п.1 ст.164 НК; Указ № 29
Право на льготное налогообложение доходов работников, имеющих детей и иждивенцев, предусмотрено подп.1.2 п.1 ст.164 НК. Так, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК указанные работники имеют право на уменьшение своих доходов на сумму стандартных налоговых вычетов в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). Как содержащие иждивенцев право на данный налоговый вычет имеют следующие категории плательщиков: 1) физические лица, супруг (супруга) которых находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет; 2) физические лица, супруг (супруга) которых осуществляют уход за ребенком до достижения им возраста 3 лет; 3) при отсутствии супруга (супруги) - физическое лицо, в установленном порядке признанное родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по его распоряжению удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, на содержание лица, находящегося в отпуске по уходу за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет или осуществляющего уход за этим ребенком до достижения им возраста 3 лет; 4) один из родителей ребенка, в отпуске по уходу за которым до достижения им возраста 3 лет находится не являющееся родителем этого ребенка физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, и не имеющее супруга (супруги); 5) родители обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование; 6) опекуны или попечители несовершеннолетних, над которыми установлены опека или попечительство; 7) родители-воспитатели в детских домах семейного типа; 8) родители-воспитатели в детских деревнях (городках); 9) приемные родители. При этом вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю, а также родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет или такого же возраста детей-инвалидов, данный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть седьмая подп.1.2 п.1 ст.164 НК; абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу № 29). Ситуация В организацию в феврале 2018 г. по месту основной работы принят новый сотрудник. Данным сотрудником представлены документы, подтверждающие, что его двое совершеннолетних детей являются студентами дневной формы обучения. В связи с тем что стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, предоставляется в размере 30 руб. в месяц на каждого иждивенца, налоговая база подоходного налога данного сотрудника ежемесячно подлежит уменьшению на 60 руб.

26.02.2018

Марина Константинова, экономист