Материал помещен в архив

Марина Константинова
экономист

24.09.2021

ВОПРОС

Работнику ООО (место основной работы) в марте 2021 г. в связи с юбилеем подарило мобильный телефон стоимостью 2 200 руб. (с НДС). По этому доходу ООО применило льготу, установленную п.23 ст.208 НК.

В августе 2021 г. ООО реорганизовано путем выделения из него ОДО. Трудовые отношения с работником продолжены с его согласия в ОДО (место основной работы). В сентябре 2021 г. ОДО за него оплатило туристическую путевку стоимостью 2 100 руб.

Являются ли расходы ОДО в виде оплаты стоимости путевки доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ

Не являются.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда (п.1 ст.53 ГК).

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п.4 ст.53 ГК).

Выделением из хозяйственного общества признается создание одного или нескольких новых хозяйственных обществ и (или) юридических лиц иных организационно-правовых форм с передачей им части прав и обязанностей реорганизованного хозяйственного общества без прекращения его деятельности (ч.1 ст.19 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах», п.4 ст.54 ГК).

При смене собственника имущества и (или) реорганизации (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) организации трудовые отношения с согласия работника на условиях, предусмотренных трудовым договором, продолжаются. При отказе работника от продолжения работы по той же должности служащего (профессии рабочего) трудовой договор прекращается в соответствии с п.5 ч.2 ст.35 ТК (ч.3 ст.36 ТК). Это означает обязанность для реорганизуемой организации и ее правопреемника обеспечить и соответствующим образом оформить продолжение трудовых отношений с работником на тех условиях, которые были установлены до реорганизации при заключении трудового договора, если работник согласится на продолжение трудовых отношений.

При реорганизации в форме выделения часть работников реорганизуемой организации станет работниками организации, созданной в результате выделения, часть - останется работниками реорганизованной организации. В результате реорганизации в форме выделения новая организация может быть образована на базе филиала либо иного структурного подразделения. В таком случае штат выделенного юридического лица обычно формируется из работников соответствующего филиала (структурного подразделения).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ч.1 п.1 ст.199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

От подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК) (абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК). То есть данная льгота в указанном размере может быть применена в течение налогового периода несколькими организациями.

Сумма подоходного налога исчисляется без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (п.3 ст.216 НК).

Таким образом, если работник уволился из одной организации, являвшейся местом основной работы, и устроился в другую организацию, которая стала для него местом основной работы, то освобождению от налогообложения подлежат вышеназванные доходы в пределах 2 272 руб. от каждой организации.

В рассматриваемой ситуации для физического лица, бывшего работника ООО, после реорганизации в форме выделения из него ОДО возникшая организация стала новым местом основной работы. Поэтому с учетом положений п.3 ст.216 НК сумма подоходного налога с доходов, полученных работником от ОДО, исчисляется без учета доходов, полученных им от ООО.

Поскольку в данной ситуации для работника ООО и ОДО являлись местом основной работы и размер выплаченных ему доходов (подарок и путевка) от каждой организации не превысил 2 272 руб., эти доходы в соответствии с абз.2 ч.1 п.23 ст.208 НК не подлежат обложению подоходным налогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться пп.14, 23, 24, 29 ст.208 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.