Материал помещен в архив

ВОПРОС

Работнику организации по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск с 17.12.2019 по 04.01.2020. Сумма начисленных отпускных составила 520 руб. (в том числе за декабрь 2019 г. - 340 руб. и за январь 2020 г. - 180 руб.). Начисленная заработная плата за отработанные в декабре 2019 г. дни составила 320 руб. Всего начисленный доход в декабре 2019 г. - 840 руб.

13.12.2019 работнику произведена выплата заработной платы за отработанные в декабре 2019 г. дни и отпускных.

В соответствии с установленными в организации сроками выплаты заработной платы 05.02.2020 выплачена заработная плата за вторую половину января 2020 г., размер которой составил 510 руб.

Данный работник воспитывает шестилетнего сына.

В каком порядке организации необходимо в данной ситуации исчислить подоходный налог с сумм выплаченных работнику доходов с учетом принятого Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее - Указ № 503)?

ОТВЕТ

После принятия Указа № 503 подоходный налог необходимо пересчитать с 01.01.2020.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в доход за декабрь 2019 г. включается заработная плата за этот месяц (320 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (340 руб.), - всего 660 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на январь 2020 г. (180 руб.), - он включается в доход того месяца, за который начислен, то есть в январь 2020 г.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере:

• 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК), - по доходам, полученным в 2019 году;

• 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.209 НК) - по доходам, полученным в 2019 году.

Таким образом, облагаемый доход составит:

• за декабрь 2019 г. - 518 руб. (660 - 110 - 32).

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 67,34 руб. (518 × 13 / 100);

• за январь 2020 г. - 38 руб. (180 - 110 - 32). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 4,94 руб. (38 × 13 / 100).

Указом № 503 определены размеры стандартных налоговых вычетов.

Так, согласно приложению 10 к Указу № 503 стандартный налоговый вычет, установленный:

• в подп.1.1 п.1 ст.209 НК, применяется в размере 117 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 709 руб. в месяц;

• в подп.1.2 п.1 ст.209 НК, применяется в размере 34 руб. на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

При этом положения Указа № 503, касающиеся размеров налоговых вычетов по подоходному налогу, вступили в силу с 01.01.2020.

Таким образом, при исчислении подоходного налога с заработной платы за январь 2020 г. организация должна произвести перерасчет подоходного налога с учетом размеров стандартных налоговых вычетов, установленных в приложении 10 к Указу № 503, с 01.01.2020, а также суммы отпускных за этот месяц и удержанной с них суммы подоходного налога.

Так, доход для исчисления подоходного налога с учетом отпускных, приходящихся на январь 2020 г., составит 690 руб. (180 + 510).

При этом налоговая база для исчисления подоходного налога за январь 2020 г. составит 539 руб. (690 - 117 - 34), а исчисленный подоходный налог - 70,07 руб. (539 × 13 / 100).

Следовательно, подоходный налог, подлежащий удержанию и перечислению в бюджет за январь 2020 г. с учетом ранее удержанного подоходного налога с отпускных, составит 65,13 руб. (70,07 - 4,94).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. при определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: • в размере 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц; • в размере 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З). Комментарии см. здесь.

24.02.2020

Марина Константинова, экономист