Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работнику по месту основной работы предоставлен ежегодный трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней с 19 июня по 18 июля 2017 г. Сумма начисленных отпускных - 500 руб. (в том числе за июнь - 260 руб. и за июль - 240 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачивается заработная плата за отработанные в июне 2017 г. дни - 300 руб. Всего начисленный в июне 2017 г. доход - 800 руб.

В каком порядке организация должна исчислить подоходный налог?

ОТВЕТ: Согласно п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены в размере 13 % на основании п.1 ст.173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 НК плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 93 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 563 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.164 НК). Допустим, иные вычеты работнику не полагаются.

От редакции «Бизнес-Инфо» В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»). С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Стандартные налоговые вычеты установлены в ст.209 новой редакции НК.

Обратите внимание! Необходимо учитывать положения абзаца 2 п.12 ст.172 НК, согласно которым доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены.

С учетом изложенного в доход работника за июнь 2017 г. включается заработная плата за этот месяц (300 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (260 руб.), - всего 560 руб. Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на июль 2017 г. (240 руб.), - она включается в доход того месяца, за который начислен, то есть в июль 2017 г.

Таким образом, организация при исчислении подоходного налога вправе предоставить данному работнику стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, за июнь 2017 г. и за июль 2017 г., так как облагаемый доход за эти месяцы не превысил 563 руб. (560 руб. - за июнь 2017 г. и 240 руб. - за июль 2017 г.).

При этом рассчитать подоходный налог необходимо следующим образом.

Облагаемый доход данного работника за указанные месяцы составит:

• за июнь 2017 г. - 467 руб. ((560 - 93), где 93 руб. - размер стандартного налогового вычета, установленного подп.1.1 п.1 ст.164 НК).

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 60,71 руб. (467 × 13 % / 100 %);

• за июль 2017 г. - 147 руб. (240 - 93).

При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 19,11 руб. (147 × 13 % / 100 %).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июне 2017 г. дни, равна 79,82 руб. (60,71 + 19,11).

При выплате заработной платы за июль 2017 г. организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц. Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни июля 2017 г. превысит 323 руб. (563 - 240), организация должна будет перерассчитать подоходный налог, так как в этом случае ее совокупный размер с отпускными превысит предел (563 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК.

Допустим, заработная плата за июль 2017 г. - 330 руб. Общая сумма дохода с отпускными за этот месяц составила 570 руб. (240 + 330). Тогда сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов, составит 74,10 руб. (570 × 13 % / 100 %).

При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 54,99 руб. (74,10 - 19,11), где 19,11 - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за июль 2017 г.

28.07.2017

Марина Константинова, экономист