Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация предоставила своему работнику (место основной работы) ежегодный трудовой отпуск с 08.07.2019 по 04.08.2019. Сумма начисленных отпускных составила 695 руб. (в том числе за июль 2019 г. - 550 руб., за август 2019 г. - 145 руб.). Одновременно с отпускными ему выплачена заработная плата за отработанные в июле 2019 г. дни - 115 руб. Всего начисленный в июле 2019 г. доход составил 810 руб. У данного работника есть несовершеннолетняя дочь.

В каком порядке организация должна исчислить подоходный налог (работник не относится к категории плательщиков, указанных в подп.1.3 п.1 ст.209 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК))?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.1.3 п.1 ст.209 НК с изменениями, внесенными Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

ОТВЕТ: Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 ст.214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК (часть первая п.3 ст.199 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.1 п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З: «Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены пунктами 1, 5 и подпунктом 7.2 пункта 7 статьи 214 настоящего Кодекса и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 209-212 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.». Комментарии см. здесь.

При определении размера налоговой базы в данном случае плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов в размере:

• 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп.1.1 п.1 ст.209 НК);

• 32 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. при определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3-5 ст.199 НК плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: • в размере 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц; • в размере 40 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 141-З). Комментарии см. здесь.

Доходы за период нахождения плательщика в отпуске, начисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы, в том числе предыдущего или следующего календарного года, включаются в доходы месяца, за который они начислены (абзац 2 п.4 ст.213 НК).

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации в доход за июль 2019 г. включается заработная плата за этот месяц (115 руб.) и сумма отпускных, приходящихся на этот месяц (550 руб.), - всего 665 руб.

Отдельно исчисляется подоходный налог с суммы отпускных, приходящихся на август 2019 г. (145 руб.). Данная сумма включается в доход работника, начисленный за август.

Таким образом, организация при исчислении подоходного налога за июль и август 2019 г. вправе предоставить данному работнику стандартные налоговые вычеты, установленные:

• подп.1.1 п.1 ст.209 НК, так как облагаемый доход за каждый из этих месяцев не превысил 665 руб. (665 руб. - за июль и 145 руб. - за август 2019 г.);

• подп.1.2 п.1 ст.209 НК, так как работник имеет ребенка до 18 лет.

При этом расчет подоходного налога необходимо произвести следующим образом.

Облагаемый доход данного работника за указанные месяцы составит:

• за июль 2019 г. - 523 руб. (665 - 110 - 32). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 67,99 руб. (523 × 13 %);

• за август 2019 г. - 3 руб. (145 - 110 - 32). При этом сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 0,39 руб. (3 × 13 %).

Таким образом, сумма подоходного налога, подлежащая уплате в бюджет при выплате отпускных и заработной платы за отработанные в июле 2019 г. дни равна 68,38 руб. (67,99 + 0,39).

При выплате заработной платы за август 2019 г. организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога с учетом всех доходов, полученных за этот месяц.

Так, если начисленная заработная плата за оставшиеся после отпуска дни августа 2019 г. превысит 520 руб. (665 - 145), организация должна будет произвести перерасчет подоходного налога, так как в этом случае совокупный размер зарплаты с отпускными превысит предел (665 руб.), при котором может быть предоставлен стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.209 НК.

Например, если заработная плата за август 2019 г. составит 530 руб., то общая сумма дохода с отпускными за этот месяц - 675 руб. (145 + 530), а сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с этих доходов - 83,59 руб. ((675 - 32) × 13 %). При этом организации необходимо будет удержать и перечислить в бюджет подоходный налог в размере 83,20 руб. (83,59 - 0,39), где 0,39 руб. - сумма подоходного налога, удержанного при выплате отпускных за август 2019 г.

18.07.2019

Марина Константинова, экономист