Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РАБОТЫ И УСЛУГИ: ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты по реализации за пределами Республики Беларусь не являются объектом налогообложения (п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Вместе с тем не признаются объектом обложения НДС также некоторые обороты по выполнению работ, оказанию услуг на территории Республики Беларусь, например, на основании ст.31 НК.
Иногда у плательщиков возникают затруднения, когда оборот по реализации услуг нужно облагать НДС по ставке 0 %, когда - освобождать от НДС, а когда не облагать и не отражать в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС). Рассмотрим схемы.
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) на НДС. |
|
Иные работы (услуги), не перечисленные ниже, отражаются в строке 1 налоговой декларации по НДС |
|||||||||||
| ▲ | |||||||||||
|
Облагаются НДС по ставке 20 % |
|||||||||||
| ▲ | |||||||||||
|
| ||||||||||
|
Облагаются НДС по ставке 0 % |
Освобождаются от НДС | ||||||||||
| работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров) (абзац 3 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). К ним относятся работы (услуги) (часть первая п.3 ст.102 НК): - по сопровождению товаров, включая услуги по охране; - по погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта) товаров; - по хранению товаров; - таможенных представителей |
медицинские услуги (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.2 п.1 ст.94 НК); ветеринарные услуги по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.3 п.1 ст.94 НК); услуги по подготовке детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях (подп.1.63 п.1 ст.94 НК); услуги в сфере культуры по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.7 п.1 ст.94 НК) | ||||||||||
| экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки (абзац 4 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). К ним относятся услуги транспортной экспедиции, услуги по перемещению грузов, пассажиров и багажа автомобильным, воздушным, железнодорожным, морским, речным и другими видами транспорта (комбинацией этих видов транспорта) за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории. К экспортируемым транспортным услугам не относятся агентские (посреднические) услуги по оформлению и (или) реализации билетов на проезд пассажиров, на основании которых оказываются экспортируемые транспортные услуги (части первая и вторая п.4 ст.102 НК) |
выполняемые организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, организациям культуры, телерадиовещательным организациям (часть первая подп.1.72 п.1 ст.94 НК): - работы по производству фильмов, а также телерадиопередач; - работы по изготовлению компьютерной графики; - работы по изготовлению декораций, мебели и реквизита, бутафорий, костюмов, обуви, головных уборов, гримерно-постижерских изделий, оружия, пиротехники, используемых при проведении культурно-зрелищных мероприятий и производстве фильмов, телерадиопередач | ||||||||||
| экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (абзац 4 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). К ним относятся работы собственного производства, оказанные иностранным организациям и физическим лицам по производству экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов), вывезенных за пределы Республики Беларусь (часть первая п.5 ст.102 НК) |
ритуальные услуги, работы по уходу за могилами по перечню таких услуг и работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.8 п.1 ст.94 НК); оказываемые физическим лицам жилищно-коммунальные и эксплуатационные услуги по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.11 п.1 ст.94 НК); работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.12 п.1 ст.94 НК); услуги по перевозке пассажиров (часть первая подп.1.14 п.1 ст.94 НК): - городским и пригородным автомобильным транспортом в регулярном сообщении; - городским электрическим транспортом и метрополитеном; - внутренним водным транспортом в пригородном сообщении; - железнодорожным транспортом общего пользования на городских и региональных линиях | ||||||||||
| работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц (абзац 5 подп.1.1.1 п.1, абзац 1 части первой п.6 ст.102 НК) | работы, услуги, за исключением брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), выполненные, оказанные плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период (часть первая подп.1.16 п.1 ст.94 НК) | ||||||||||
| услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Республики Беларусь и воздушном пространстве Республики Беларусь, по обслуживанию, включая аэронавигационное обслуживание, воздушных судов, выполняющих международные полеты и (или) международные воздушные перевозки, по перечню таких услуг, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (абзац 9 подп.1.1.1 п.1, п.13 ст.102 НК) | путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения организациями, их обособленными подразделениями, осуществляющими санаторно-курортное лечение и оздоровление населения, по перечню таких организаций, их обособленных подразделений, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.19 п.1 ст.94 НК); научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы, зарегистрированные в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь (подп.1.23 п.1 ст.94 НК); работы (услуги), выполняемые (оказываемые) физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, по перечню таких работ (услуг), утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.26 п.1 ст.94 НК) | ||||||||||
| работы (услуги) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан Республики Беларусь, выполненные (оказанные) с 1 января 2015 г. до 1 января 2018 г. (абзац 10 подп.1.1.1 п.1, п.14 ст.102 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» Положение абзаца 10 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК применяется к работам (услугам), выполненным (оказанным) по 31 декабря 2018 г. (п.9 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29) |
платные услуги в сфере образования (подп.1.28 п.1 ст.94 НК); работы, услуги, выполненные, оказанные обучающимися и предусмотренные учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учебного заведения, программами воспитания при осуществлении учебными заведениями видов деятельности по перечню, утверждаемому Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.29 п.1 ст.94 НК); туристические услуги по организации на территории Республики Беларусь экскурсионного обслуживания, туристические услуги по организации путешествий туристов в пределах Республики Беларусь по перечням таких услуг, утверждаемым Президентом Республики Беларусь (подп.1.31 п.1 ст.94 НК) | ||||||||||
| работы по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь (подп.1.40 п.1 ст.94 НК) | |||||||||||
| услуги парикмахерских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, по ремонту часов, по производству и ремонту одежды и обуви, по ремонту и техническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту предметов личного пользования и бытовых товаров, оказываемые физическим лицам (подп.1.43 п.1 ст.94 НК) | |||||||||||
|
| ||||||||||
| Отражаются в строке 6 налоговой декларации по НДС при наличии подтверждающих документов, указанных в ст.102 НК, и наступлении момента фактической реализации; НДС не исчисляется, покупателю предъявляется ставка НДС 0 % | Отражаются в строке 8 налоговой декларации по НДС; НДС не исчисляется, не предъявляется покупателю | ||||||||||
| Суммы «входного» налога, приходящиеся на обороты по реализации данных работ (услуг), принимаются к вычету в полном объеме, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп.23.1 п.23 ст.107 НК) | Суммы «входного» налога, приходящиеся на обороты по реализации данных работ (услуг), относятся на затраты, участвующие при налогообложении, кроме сумм «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам (часть первая п.3 ст.106 НК) | ||||||||||
| Работы (услуги), не подпадающие под объект обложения НДС | |||||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
|
местом реализации которых не является территория Республики Беларусь* |
реализуемые на территории Республики Беларусь |
не признаваемые реализацией | |||
| Работы, услуги, непосредственно связанные с недвижимым имуществом, в том числе возводимым, находящимся за пределами территории Республики Беларусь, выполняемые (оказываемые) по договорам с любыми заказчиками (как иностранными, так и белорусскими). Это положение применяется и в отношении сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и внаем недвижимого имущества (части первая и вторая подп.1.1 п.1 ст.33 НК); услуги экспертов и агентов по оценке недвижимого имущества, а также непосредственно связанные с недвижимым имуществом инжиниринговые, дизайнерские услуги, услуги авторского и технического надзора за строительством, выполняемые (оказываемые) по договорам с резидентами Республики Беларусь и иностранными резидентами, кроме резидентов государств - членов ЕАЭС (часть вторая подп.1.1 п.1 ст.33 НК); работы, услуги, связанные с движимым имуществом, не находящимся на территории Республики Беларусь, за исключением аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, включая транспортные средства, выполняемые (оказываемые) по договорам с любыми заказчиками (как иностранными, так и белорусскими) (подп.1.2 п.1 ст.33 НК); услуги, фактически оказываемые не на территории Республики Беларусь в сфере культуры, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта, обучения (образования), за исключением услуг в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования, по договорам с любыми заказчиками (подп.1.3 п.1 ст.33 НК); работы (услуги), выполняемые (оказываемые) по договорам с иностранными резидентами: аудиторские, консультационные, маркетинговые, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые (за исключением инжиниринговых услуг, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, выполняемых (оказываемых) по договорам с резидентами Республики Беларусь и иностранными резидентами, кроме резидентов государств - членов ЕАЭС); рекламные услуги, услуги по обработке информации, представлению информации (кроме услуг по предоставлению информации резидентам государств - членов ЕАЭС), дизайнерские услуги (включая услуги по разработке дизайн-макетов), за исключением дизайнерских услуг, связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, выполняемых (оказываемых) по договорам с резидентами Республики Беларусь и иностранными резидентами, кроме резидентов государств - членов ЕАЭС; услуги в сфере обучения (образования), при которых получение образования осуществляется в дистанционной форме получения образования, за исключением таких услуг, оказываемых по договорам с резидентами государств - членов ЕАЭС; научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы; услуги по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя; услуги аренды (финансовой аренды (лизинга)) движимого имущества, за исключением транспортных средств; услуги (выполнение работ) по разработке программ для электронно-вычислительных машин и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, по сопровождению таких программ и баз данных; услуги по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуги по его техническому обслуживанию, услуги по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним, оказываемые для резидентов, за исключением резидентов государств - членов ЕАЭС; услуги лица, привлекающего от своего имени для основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных подп.1.4 п.1 ст.33 НК (подп.1.4 п.1 ст.33 НК) |
Работы, услуги, безвозмездно передаваемые в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (подп.2.4 п.2 ст.93 НК); работы, услуги, безвозмездно передаваемые организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученных работ, услуг для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.2.5.1 п.2 ст.93 НК); работы, услуги, безвозмездно передаваемые организациям культуры для осуществления культурной деятельности (подп.2.5.3 п.2 ст.93 НК); работы, услуги, передаваемые в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью шестой п.21 ст.107 НК (подп.2.9 п.2 ст.93 НК); работы, услуги, реализуемые дипломатическим представительствам и консульским учреждениям Республики Беларусь (подп.2.17 п.2 ст.93 НК); работы, услуги, выполняемые, оказываемые на территории Республики Беларусь поставщиком работ, услуг проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь (подп.2.19 п.2 ст.93 НК) |
Работы, услуги, безвозмездно передаваемые в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК); работы, услуги, безвозмездно передаваемые Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц (подп.2.6 п.2 ст.31 НК); работы, услуги, передаваемые потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные работы, услуги являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также работы, услуги в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры (подп.3.5 п.3 ст.31 НК) | |||
| ▼ | ▼ | ▼ | |||
|
Не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС |
Не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС |
Не облагаются НДС и не отражаются в налоговой декларации по НДС | |||
| Не участвуют при распределении налоговых вычетов по удельному весу**. Суммы «входного» НДС, относящиеся к указанным работам, услугам, включаются в общую сумму налоговых вычетов и распределяются по удельному весу | В зависимости от оборота применяется различный порядок осуществления налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации работ, услуг: - указанных в подп.2.4 п.2 ст.93 НК, - подлежат передаче вместе с работами (услугами) (часть третья п.21 ст.107 НК); - указанных в подп.2.5 п.2 ст.93 НК, - подлежат вычету, но в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (часть первая п.15 ст.107 НК); - указанных в подп.2.9 п.2 ст.93 НК, - подлежат передаче структурному подразделению или остаются у передающей стороны и включаются в общую сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению удельному весу между оборотами (пп.15 и 21 ст.107 НК). В остальных случаях продажи работ, услуг, перечисленных выше, - включаются в общую сумму налоговых вычетов, подлежащую распределению по удельному весу между оборотами |
Обороты, указанные в подп.2.3 и 2.6 п.2 ст.31 НК, участвуют при распределении налоговых вычетов по удельному весу. Налоговые вычеты, приходящиеся на указанные обороты, вычитаются в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п.15 ст.107 НК). Оборот по передаче работ, услуг в ходе осуществления рекламы не участвует при распределении налоговых вычетов по удельному весу. Суммы «входного» НДС по работам, услугам, указанным в подп.3.5 п.3 ст.31 НК, включаются в общую сумму налоговых вычетов и распределяются по удельному весу | |||
* Место реализации работ (услуг) определяется:
- по договорам с резидентами Республики Беларусь и резидентами государств, не являющихся членами ЕАЭС, - в соответствии со ст.33 НК;
- по договорам с резидентами государств, не являющихся членами ЕАЭС, - в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
** При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (часть третья п.24 ст.107 НК). Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не отражаются в налоговой декларации по НДС. Одновременно в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения; но в разделе I отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК (строка 9) (абзац 2 подп.14.11 и 14.12 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42). Значит, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют при распределении налоговых вычетов по удельному весу.
Таким образом, если резидент Республики Беларусь выполняет работы, оказывает услуги:
1) поименованные в подп.1.1 п.1 ст.102 НК, то по обороту по реализации этих работ (услуг) он применяет ставку НДС 0 %. При этом данная ставка НДС предъявляется покупателю, а оборот отражается в строке 6 налоговой декларации по НДС при наличии подтверждающих документов и наступлении момента фактической реализации, который определяется в соответствии со ст.100 НК. Кроме того, необходимо сумму налоговых вычетов, приходящуюся на оборот со ставкой 0 %, отразить в налоговой декларации по НДС к вычету в полном объеме, даже если она превышает сумму НДС, исчисленную по реализации;
2) освобожденные от НДС в соответствии со ст.94 НК, НДС не исчисляется, а в документах покупателю в некоторых случаях нужно обязательно сделать ссылку, на основании чего применяется освобождение от НДС (например, обязательна запись «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь» для того, чтобы заказчик мог применить «сквозную» льготу по НДС). Оборот по реализации отражается в строке 8 налоговой декларации по НДС. При этом сумма «входного» налога, за исключением сумм «входного» налога по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к данному обороту, относится на затраты плательщика, учитываемые при налогообложении прибыли;
3) местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НДС по таким работам, услугам не исчисляется, оборот по их реализации не отражается в налоговой декларации по НДС, покупателю предъявляется запись «Без НДС», а сумма «входного» НДС по покупкам, приобретенным для выполнения таких работ (оказания услуг), подлежит вычету в общеустановленном порядке.
Вместе с тем иногда иностранные заказчики (чаще всего российские) могут попросить предъявить им НДС по работам, услугам, которые не облагаются НДС, поскольку это оборот за пределами Республики Беларусь. Разберемся, какие последствия это влечет.
Исходя из ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации (примечание), налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранных лиц и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС, если иностранные лица не состоят на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков и реализуют товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Таким образом, если белорусская организация не состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, но выполняет работы, оказывает услуги с местом реализации на территории России, функция по взиманию НДС в российский бюджет возлагается на заказчика работ (услуг).
При этом согласно письмам Министерства финансов Российской Федерации от 28.02.2008 № 03-07-08/47, от 16.10.2007 № 03-07-15/153, от 13.11.2008 № 03-07-08/254, от 09.10.2007 № 03-07-08/295 и от 07.02.2007 № 03-07-08/13, если в договоре не указана сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, либо оговаривается, что в стоимость выполненных работ (оказанных услуг) сумма НДС, подлежащая уплате российской организацией как налоговым агентом, не включена, то налоговый агент должен увеличить указанную в договоре стоимость работ (услуг) на сумму НДС и уплатить НДС за счет собственных средств. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в российский бюджет в данном случае, по существу является суммой НДС, удержанной из дохода иностранного лица. Указанная сумма НДС должна приниматься к вычету у российского налогоплательщика.
 |
Справочно Аналогичная позиция содержится в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797, от 12.11.2014 № 03-07-08/57178, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.04.2012 № 15483/11 по делу № А72-5929/2010. |
Поэтому, если белорусский исполнитель указал в договоре и акте выполненных работ (оказанных услуг) «Без НДС», НДС по ставке 18 %, которая применяется в России, будет добавлен к стоимости работ (услуг) российским заказчиком и уплачен им в бюджет России. При этом исполнителю будет перечислена указанная в договоре стоимость работ (услуг). Если белорусский подрядчик предъявил НДС, подлежащий уплате в бюджет России, то эта сумма НДС удерживается из стоимости работ (услуг) исполнителя.
Суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь (резидентам), подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем (часть первая п.8 ст.105 НК).
Следовательно, если НДС предъявлен иностранному плательщику, его не нужно уплачивать в белорусский бюджет как излишне предъявленный, то есть такой оборот по реализации работ (услуг) не будет отражаться в налоговой декларации по НДС;
4) безвозмездно, данные работы, услуги не признаются объектом обложения НДС или реализацией, резидент НДС не исчисляет, оборот не отражает в налоговой декларации по НДС, но включает его в распределение по удельному весу как оборот со ставкой 20 %, чтобы приходящиеся на него суммы «входного» налога, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, принимались к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации;
5) не относящиеся к перечисленным выше, резидент исчисляет НДС по ставке 20 %, предъявляя сумму НДС и ставку НДС заказчику. Оборот отражается в строке 1 налоговой декларации по НДС, а суммы «входного» НДС подлежат вычету в пределах НДС, исчисленного по реализации.
Плательщики, имеющие право на применение ставки НДС, указанной в подп.1.1 п.1 ст.102 НК (то есть 0 %), могут применять ставку налога на добавленную стоимость, указанную в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (то есть 20 %).
Плательщики имеют право применить ставку НДС 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС) (части первая и вторая п.10 ст.102 НК).
Следовательно, при наличии права:
• на применение ставки НДС 0 % по экспортируемым работам, услугам плательщик может исчислить НДС по ставке 20 %;
• на применение льготы по НДС, установленной ст.94 НК, плательщик вправе по обороту по реализации работ (услуг) исчислить НДС по ставке 20 %;
• не исчислять НДС по работам (услугам), местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, плательщик может исчислить НДС по ставке 20 %.
При использовании указанного права плательщик должен отразить этот оборот в строке 1 налоговой декларации по НДС.
Примечание. Ознакомиться с документом можно на сайте Президента Российской Федерации по адресу: http://www.kremlin.ru/acts/bank/12755.
07.12.2015
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»